當前位置：法律圖書館>>法治動態>>法規釋義>>稅(shui)務總(zong)局(ju)就企業(ye)年金個人所得稅(shui)征管問題答記者(zhe)問
稅務總局就企業年金個人所得稅征管問題答記者問
//cciia.org.cn 2009-12-14 8:57:25 來源：中廣(guang)網
稅務(wu)總局就企(qi)業年(nian)金個(ge)人所(suo)得稅征管問題答記者問
中新網12月13日電 據國家稅務總局網站消息，近日，國家稅務總局發出《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國(guo)稅(shui)函(han)[2009]694號，以下簡稱(cheng)《通知(zhi)》)，明確了企(qi)業(ye)年金個人(ren)所得稅(shui)征收管(guan)理的(de)相關問題。記者就有關問題采訪了國(guo)家稅(shui)務總局所得稅(shui)司負責人(ren)。
問：為(wei)什(shen)么要出臺《通(tong)知》？
答(da)：根據個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)法及其(qi)實施條(tiao)例(li)和(he)相關規(gui)定(ding)，除符合國(guo)家(jia)有關規(gui)定(ding)實際繳付(包括單(dan)位、個(ge)(ge)人)的(de)(de)(de)基本(ben)養老保險(xian)費(fei)、基本(ben)醫療保險(xian)費(fei)、失業(ye)(ye)保險(xian)費(fei)和(he)住房公積金(jin)(jin)(jin)外，其(qi)他補充保險(xian)和(he)商業(ye)(ye)保險(xian)以(yi)及超標準的(de)(de)(de)基本(ben)保險(xian)均應征(zheng)(zheng)收個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)。企業(ye)(ye)年金(jin)(jin)(jin)是補充養老保險(xian)的(de)(de)(de)一(yi)種(zhong)主要形(xing)式，對其(qi)征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)在(zai)(zai)個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)政策(ce)上(shang)是明(ming)確的(de)(de)(de)。但因我(wo)國(guo)的(de)(de)(de)企業(ye)(ye)年金(jin)(jin)(jin)制度起步較(jiao)晚(wan)，企業(ye)(ye)年金(jin)(jin)(jin)運作復雜，各(ge)(ge)地區(qu)、各(ge)(ge)企業(ye)(ye)差異較(jiao)大，個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)征(zheng)(zheng)收管(guan)理存在(zai)(zai)較(jiao)多問題(ti)一(yi)直未得到有效解決，企業(ye)(ye)和(he)基層稅(shui)(shui)務機關常有反映(ying)。這次(ci)在(zai)(zai)深入調研的(de)(de)(de)基礎上(shang)，我(wo)們研究制定(ding)了《通知》，主要是進(jin)一(yi)步明(ming)確企業(ye)(ye)年金(jin)(jin)(jin)個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)收管(guan)理有關規(gui)定(ding)。
問：《通知》的主要內容是什么？
答：企(qi)業(ye)年(nian)金是指企(qi)業(ye)及其(qi)職工在依法參加基本養老保險的(de)基礎上，自愿建(jian)立的(de)補充養老保險。主要(yao)由個人(ren)繳(jiao)(jiao)費、企(qi)業(ye)繳(jiao)(jiao)費和年(nian)金投(tou)資收益三(san)部分(fen)組(zu)成，《通知》重點(dian)對(dui)個人(ren)繳(jiao)(jiao)費和企(qi)業(ye)繳(jiao)(jiao)費的(de)個人(ren)所得(de)稅征管問(wen)題作(zuo)出(chu)了(le)規定。
首先，《通(tong)知》再次重申了(le)企(qi)(qi)業(ye)年金(jin)(jin)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)繳(jiao)費(fei)的(de)(de)(de)(de)政(zheng)策規定(ding)，明(ming)確了(le)企(qi)(qi)業(ye)繳(jiao)費(fei)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)務處(chu)理(li)方法。即個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)繳(jiao)費(fei)不(bu)得(de)在個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)當月(yue)工資、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣除，企(qi)(qi)業(ye)繳(jiao)費(fei)計(ji)(ji)入個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)賬(zhang)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)部分(以下簡稱企(qi)(qi)業(ye)繳(jiao)費(fei))與個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)當月(yue)的(de)(de)(de)(de)工資、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)分開，單(dan)獨視為一個(ge)(ge)(ge)(ge)月(yue)的(de)(de)(de)(de)工資、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)不(bu)扣除任(ren)何費(fei)用計(ji)(ji)算應(ying)(ying)繳(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)。舉例(li)如下：假設(she)某企(qi)(qi)業(ye)職(zhi)工年金(jin)(jin)賬(zhang)戶(hu)(hu)中每(mei)月(yue)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)繳(jiao)費(fei)100元、企(qi)(qi)業(ye)繳(jiao)費(fei)400元，其(qi)100元的(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)繳(jiao)費(fei)不(bu)得(de)在工薪(xin)(xin)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)前(qian)扣除，屬于個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)稅(shui)(shui)后工薪(xin)(xin)的(de)(de)(de)(de)繳(jiao)費(fei)；企(qi)(qi)業(ye)繳(jiao)入其(qi)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)賬(zhang)戶(hu)(hu)的(de)(de)(de)(de)400元不(bu)并(bing)入當月(yue)工資、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)，直接以400元對(dui)應(ying)(ying)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)工資、薪(xin)(xin)金(jin)(jin)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)率表的(de)(de)(de)(de)適(shi)用稅(shui)(shui)率計(ji)(ji)算應(ying)(ying)扣繳(jiao)的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)款(kuan)。
其(qi)次，企(qi)業(ye)繳(jiao)費的(de)個人所得稅征收環節(jie)是企(qi)業(ye)繳(jiao)費環節(jie)，即(ji)在企(qi)業(ye)繳(jiao)費計入(ru)個人賬戶時(shi)，由企(qi)業(ye)作為(wei)扣(kou)(kou)繳(jiao)義務人依法扣(kou)(kou)繳(jiao)稅款。
第三，對因年金設置條(tiao)件導致的已經計入個(ge)人(ren)(ren)賬戶的企業繳費不能歸屬個(ge)人(ren)(ren)的部分，《通知》規(gui)定，其已扣繳的個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得稅應予(yu)以退還，并(bing)明確了(le)個(ge)人(ren)(ren)辦理退稅時需要提供的相關資料。
第四，《通知》明(ming)確了(le)該文(wen)件的(de)適用范圍。即《通知》所稱企業(ye)年(nian)金(jin)是指企業(ye)及其(qi)職(zhi)工按照《企業(ye)年(nian)金(jin)試行辦法(fa)》的(de)規定(ding)，在依法(fa)參(can)加基本養(yang)老保(bao)險(xian)的(de)基礎上，自(zi)愿建(jian)立(li)的(de)補充養(yang)老保(bao)險(xian)。對個(ge)人(ren)取得上述規定(ding)之外的(de)其(qi)他補充養(yang)老保(bao)險(xian)收入，應全額并入當月工資(zi)、薪(xin)金(jin)所得依法(fa)征收個(ge)人(ren)所得稅。
另外(wai)，《通知(zhi)》還對建立(li)企業(ye)年金(jin)制度的企業(ye)提(ti)出(chu)(chu)了征收管理方面(mian)的要求，并與目前(qian)企業(ye)年金(jin)個人(ren)所得稅政策(ce)執行情況的銜(xian)接作出(chu)(chu)了規定。
問：《通(tong)知》中(zhong)規定(ding)的(de)企業(ye)繳費(fei)計稅方法對企業(ye)年(nian)金制度的(de)發展有何影響？
答：據(ju)不完全(quan)統(tong)計(ji)(ji)(ji)(ji)，截(jie)至2008年(nian)底，全(quan)國(guo)已有3.3萬戶企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)建(jian)(jian)立(li)(li)了(le)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)制(zhi)(zhi)度，覆蓋職工1038萬人(ren)(ren)(ren)(ren)，但是我(wo)(wo)國(guo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)覆蓋面(mian)不高，所覆蓋職工僅占(zhan)參加全(quan)國(guo)基本養老保(bao)險(xian)(xian)人(ren)(ren)(ren)(ren)數(截(jie)至2008年(nian)底，全(quan)國(guo)基本養老保(bao)險(xian)(xian)參保(bao)人(ren)(ren)(ren)(ren)數約1.74億人(ren)(ren)(ren)(ren))的(de)(de)(de)6%左右，而且從(cong)建(jian)(jian)立(li)(li)年(nian)金(jin)(jin)(jin)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所屬(shu)行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)看，大多集(ji)中(zhong)在電力、鐵路、金(jin)(jin)(jin)融、保(bao)險(xian)(xian)、通訊、煤炭(tan)、有色金(jin)(jin)(jin)屬(shu)、交通、石油天然氣等高收(shou)入(ru)行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)或壟(long)斷行業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)。由于我(wo)(wo)國(guo)的(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)制(zhi)(zhi)度起步晚(wan)，還屬(shu)于初(chu)步建(jian)(jian)立(li)(li)階段，為鼓(gu)勵(li)更多的(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)建(jian)(jian)立(li)(li)年(nian)金(jin)(jin)(jin)制(zhi)(zhi)度，為職工提供基本養老保(bao)險(xian)(xian)之外的(de)(de)(de)補(bu)充養老保(bao)險(xian)(xian)，稅(shui)(shui)收(shou)政策應該(gai)適(shi)當考慮給(gei)予(yu)鼓(gu)勵(li)和(he)支持。因(yin)此，在研究(jiu)起草(cao)《通知》的(de)(de)(de)過程(cheng)中(zhong)，我(wo)(wo)們始終(zhong)堅(jian)持了(le)既考慮調節(jie)收(shou)入(ru)分配(pei)，又要體現對企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)發(fa)展給(gei)予(yu)適(shi)當鼓(gu)勵(li)和(he)扶(fu)持的(de)(de)(de)原則。應該(gai)說《通知》規(gui)定的(de)(de)(de)將(jiang)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)繳費(fei)計(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)賬(zhang)(zhang)戶的(de)(de)(de)部分單獨計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)方法(fa)，很(hen)好地體現了(le)上述原則。即對個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)繳費(fei)和(he)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)繳費(fei)計(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)賬(zhang)(zhang)戶的(de)(de)(de)部分依法(fa)予(yu)以征稅(shui)(shui)，防(fang)止收(shou)入(ru)分配(pei)差距過大，同時，將(jiang)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)繳費(fei)單獨作為一(yi)個(ge)月(yue)工資(zi)薪(xin)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)(ji)(ji)算征收(shou)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)處理方法(fa)，降低了(le)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)繳費(fei)的(de)(de)(de)適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)率，實際上也是一(yi)種較為優(you)惠的(de)(de)(de)計(ji)(ji)(ji)(ji)算方法(fa)，目的(de)(de)(de)是鼓(gu)勵(li)和(he)扶(fu)持企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)發(fa)展。另外，將(jiang)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)繳費(fei)區別于正常工資(zi)、薪(xin)金(jin)(jin)(jin)單獨計(ji)(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)，也便(bian)于為中(zhong)途退出年(nian)金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)(ji)(ji)劃的(de)(de)(de)職工辦理退稅(shui)(shui)。
問(wen)(wen)：《通知》明確(que)在企業(ye)繳費(fei)環節征(zheng)收(shou)個人所得(de)稅，而國際上(shang)有的國家規定是在年(nian)金領取(qu)環節征(zheng)收(shou)個稅，請問(wen)(wen)對此是如何考慮的？
答：之所以沒有在個人退休領取年金環節扣繳稅款，主要是基于我國現行個人所得稅制和稅務機關的征管能力。從國際上看，在企業年金的個人所得稅征管環節上，既有在企業繳費環節征收、在領取環節免稅的國家，也有在繳費環節免稅、領取環節征收的國家，征收環節不是統一的，每個國家對企業年金個人所得稅征收環節的選擇，都是與本國的稅制和稅務機關的實際征管能力相適應的，取決于各國的實際。據我們了解，對企業年金在領取環節征收個人所得稅的國家，基本上都是多年實行綜合稅制或綜合與分類相結合稅制的國家，其對個人的退休金是征稅的，稅務機關不僅具有完備的個人收入信息和健全的征管機制，而且具有全國統一的信息化管理平臺，而我國現行個人所得稅制是分項稅制，且對退休工資或退休金予以免稅，不具備將企業年金遞延至個人退休領取環節征稅的基本條件。同時，如果在年金領取環節征收個人所得稅，則稅務機關必須在企業建立年金后的數十年隨時監控年金的運行，且保存數十年的個人信息，從目前看，稅務機關還不具備這方面的征管能力。
日期：2009-12-14 8:57:25 | 關閉