當前位置：法律圖書館>>法治動態>>法規釋義>>提(ti)高財(cai)務報告質(zhi)量夯實企(qi)業(ye)發展基礎——財(cai)政部(bu)會計(ji)司(si)解(jie)讀《企(qi)業(ye)內部(bu)控制應用指引第14號(hao)——財(cai)務報告》
提高財務報告質量夯實企業發展基礎——財政部會計司解讀《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》
//cciia.org.cn 2010-7-23 9:29:10 來源：
提高財務報告質量夯實企業發展基礎——財政部會計司解讀《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》
財務報告是企業投資者、債權人做出科學投資、信貸決策的重要依據。近年來，國內外發生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財務丑聞事件都產生了較為嚴重的不良后果，原因之一是由于企業財務報告內部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業法律責任，確保財務報告信息真實可靠，提升企業治理和經營管理水平，促進資本市場和市場經濟健康可持續發展，應當強化財務報告內部控制。研究制定《企業內部控制應用指引第14號——財務報告》（以下(xia)簡稱(cheng)“財(cai)務報告內控指引(yin)”），就是為(wei)了引(yin)導和規(gui)范(fan)(fan)企(qi)業加強財(cai)務報告內部控制，防(fang)范(fan)(fan)財(cai)務報告風險。本(ben)文就此進行(xing)解(jie)讀。
一、財務報告內部控制的總體要求
（一）規范企業財務報告控制流程，明晰各崗位職責
企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)應當(dang)制(zhi)(zhi)定明(ming)確的(de)(de)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報告(gao)(gao)編(bian)制(zhi)(zhi)、報送及分析利用(yong)等相(xiang)(xiang)關(guan)流程(cheng)(cheng)，職(zhi)責分工(gong)(gong)、權(quan)限范(fan)圍和(he)審(shen)批程(cheng)(cheng)序應當(dang)明(ming)確規范(fan)，機構(gou)設置和(he)人(ren)員配備應當(dang)科學合(he)(he)理(li)，并確保全過程(cheng)(cheng)中財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報告(gao)(gao)的(de)(de)編(bian)制(zhi)(zhi)、披露和(he)審(shen)核(he)等不相(xiang)(xiang)容(rong)崗位相(xiang)(xiang)互分離(li)。企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)總會(hui)(hui)計師或分管會(hui)(hui)計工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)負責人(ren)負責組織領導財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報告(gao)(gao)編(bian)制(zhi)(zhi)和(he)分析利用(yong)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)負責人(ren)對(dui)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報告(gao)(gao)的(de)(de)真實(shi)性和(he)完(wan)整(zheng)性承(cheng)擔責任，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)財(cai)(cai)(cai)會(hui)(hui)部(bu)門(men)負責財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報告(gao)(gao)編(bian)制(zhi)(zhi)和(he)分析報告(gao)(gao)編(bian)寫(xie)工(gong)(gong)作(zuo)(zuo)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)內部(bu)參(can)與(yu)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報告(gao)(gao)編(bian)制(zhi)(zhi)的(de)(de)各(ge)部(bu)門(men)應當(dang)及時向財(cai)(cai)(cai)會(hui)(hui)部(bu)門(men)提供編(bian)制(zhi)(zhi)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報告(gao)(gao)所(suo)需的(de)(de)信息，參(can)與(yu)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)分析會(hui)(hui)議(yi)的(de)(de)部(bu)門(men)應當(dang)積極提出意(yi)見和(he)建議(yi)以促(cu)進財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報告(gao)(gao)的(de)(de)有效利用(yong)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)法律事務(wu)(wu)部(bu)門(men)或外聘律師應當(dang)對(dui)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報告(gao)(gao)對(dui)外提供的(de)(de)合(he)(he)法合(he)(he)規性進行審(shen)核(he)。
（二）健全財務報告各環節授權批準制度
企(qi)業(ye)應(ying)(ying)(ying)當(dang)健全財務報(bao)告編制(zhi)、對(dui)(dui)(dui)外提供和分析(xi)利用(yong)各(ge)環(huan)節的(de)(de)授權(quan)(quan)(quan)批(pi)(pi)(pi)準制(zhi)度，具體包括：編制(zhi)方(fang)案(an)的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)批(pi)(pi)(pi)、會(hui)計(ji)政策與(yu)會(hui)計(ji)估(gu)計(ji)的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)批(pi)(pi)(pi)、重(zhong)大交易和事項(xiang)會(hui)計(ji)處理(li)(li)的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)批(pi)(pi)(pi)，對(dui)(dui)(dui)財務報(bao)告內容的(de)(de)審(shen)(shen)(shen)(shen)核(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)批(pi)(pi)(pi)等。為此，企(qi)業(ye)應(ying)(ying)(ying)做(zuo)好以下幾項(xiang)工作(zuo)：第一(yi)，根據(ju)經濟(ji)業(ye)務性質、組織(zhi)機構設置和管理(li)(li)層(ceng)級安排(pai)，建(jian)立(li)分級管理(li)(li)制(zhi)度；第二，規范審(shen)(shen)(shen)(shen)核(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)批(pi)(pi)(pi)的(de)(de)手續和流(liu)程，確保(bao)報(bao)送和進行(xing)(xing)審(shen)(shen)(shen)(shen)核(he)審(shen)(shen)(shen)(shen)批(pi)(pi)(pi)的(de)(de)級別符合所授的(de)(de)管理(li)(li)權(quan)(quan)(quan)限、申報(bao)材(cai)料翔實(shi)完整(zheng)，簽字蓋(gai)章(zhang)齊全、用(yong)印用(yong)章(zhang)符合要(yao)求，切實(shi)履行(xing)(xing)檢查審(shen)(shen)(shen)(shen)核(he)義(yi)務而非流(liu)于(yu)形式(shi)等；第三(san)，建(jian)立(li)相(xiang)關政策，限制(zhi)對(dui)(dui)(dui)現(xian)有財務報(bao)告流(liu)程進行(xing)(xing)越權(quan)(quan)(quan)操(cao)作(zuo)。任何(he)越權(quan)(quan)(quan)操(cao)作(zuo)行(xing)(xing)為，必(bi)須(xu)另行(xing)(xing)授權(quan)(quan)(quan)審(shen)(shen)(shen)(shen)批(pi)(pi)(pi)后方(fang)能進行(xing)(xing)，且授權(quan)(quan)(quan)審(shen)(shen)(shen)(shen)批(pi)(pi)(pi)文件應(ying)(ying)(ying)妥善歸檔。
（三）建立日常信息核對制度
企業(ye)應當從會(hui)計(ji)(ji)(ji)記錄(lu)的(de)(de)源(yuan)頭做起，建立(li)起日常信息定(ding)期核對制度，以(yi)保(bao)證(zheng)(zheng)財務(wu)報告的(de)(de)真實、完整(zheng)，防(fang)范出于(yu)主觀故意的(de)(de)編(bian)造虛(xu)假交(jiao)易(yi)，虛(xu)構收(shou)入、費用的(de)(de)風(feng)險，以(yi)及(ji)由于(yu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)人員業(ye)務(wu)能力不足(zu)導(dao)致(zhi)的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)記錄(lu)與(yu)實際(ji)業(ye)務(wu)發生的(de)(de)金(jin)額、內容不符的(de)(de)風(feng)險。企業(ye)在日常會(hui)計(ji)(ji)(ji)處理(li)中應及(ji)時進行對賬，將(jiang)會(hui)計(ji)(ji)(ji)賬簿(bu)記錄(lu)與(yu)實物資(zi)產、會(hui)計(ji)(ji)(ji)憑證(zheng)(zheng)、往來單位或者(zhe)個人等進行相(xiang)互核對，發現差異及(ji)時查明原因予以(yi)解(jie)決(jue)，并(bing)記錄(lu)在適當的(de)(de)會(hui)計(ji)(ji)(ji)期間，以(yi)保(bao)證(zheng)(zheng)賬證(zheng)(zheng)相(xiang)符、賬賬相(xiang)符、賬實相(xiang)符，確保(bao)會(hui)計(ji)(ji)(ji)記錄(lu)的(de)(de)數字真實、內容完整(zheng)計(ji)(ji)(ji)算準確、依(yi)據充分(fen)、期間適當。
（四）充分利用會計信息技術
企業(ye)應當充分(fen)利用信(xin)息(xi)技術(shu)(shu)，提(ti)高(gao)工(gong)作(zuo)效率和(he)(he)(he)(he)工(gong)作(zuo)質(zhi)量，減(jian)少或避免(mian)編制(zhi)差錯和(he)(he)(he)(he)人(ren)為調整因素。同時，企業(ye)也應當注意防(fang)(fang)范信(xin)息(xi)技術(shu)(shu)所(suo)帶來的(de)特有風險，做好(hao)以下幾項工(gong)作(zuo)：第(di)(di)一，定(ding)(ding)期更(geng)新和(he)(he)(he)(he)維護(hu)會(hui)計(ji)(ji)信(xin)息(xi)系統，確(que)保取數(shu)、計(ji)(ji)算(suan)公(gong)式以及數(shu)據(ju)(ju)勾稽(ji)關系準確(que)無(wu)誤；第(di)(di)二，建立訪(fang)問安(an)全(quan)制(zhi)度，操作(zuo)權限(xian)、信(xin)息(xi)使(shi)用、信(xin)息(xi)管(guan)理(li)應當有明確(que)規定(ding)(ding)，確(que)保財務(wu)(wu)報(bao)告(gao)數(shu)據(ju)(ju)安(an)全(quan)保密，防(fang)(fang)止對數(shu)據(ju)(ju)的(de)非法修(xiu)改和(he)(he)(he)(he)刪除；第(di)(di)三，對正在使(shi)用的(de)會(hui)計(ji)(ji)核算(suan)軟件(jian)進(jin)行修(xiu)改、對通用會(hui)計(ji)(ji)軟件(jian)進(jin)行升(sheng)級和(he)(he)(he)(he)對計(ji)(ji)算(suan)機(ji)硬(ying)件(jian)設備進(jin)行更(geng)換時，企業(ye)應有規范的(de)審(shen)批(pi)流程，并采取替(ti)代性(xing)措施確(que)保財務(wu)(wu)報(bao)告(gao)數(shu)據(ju)(ju)的(de)連續性(xing)；第(di)(di)四(si)，做好(hao)數(shu)據(ju)(ju)源的(de)管(guan)理(li)，保證原始數(shu)據(ju)(ju)從錄(lu)入環節的(de)真實、準確(que)、完整，滿足財務(wu)(wu)分(fen)析的(de)需要(yao)；第(di)(di)五(wu)，制(zhi)定(ding)(ding)業(ye)務(wu)(wu)操作(zuo)規范，保證系統各項技術(shu)(shu)和(he)(he)(he)(he)業(ye)務(wu)(wu)配(pei)置維護(hu)符合會(hui)計(ji)(ji)準則要(yao)求和(he)(he)(he)(he)內部(bu)管(guan)理(li)規定(ding)(ding)，月結和(he)(he)(he)(he)年結流程規范、及時，等等；第(di)(di)六，指(zhi)定(ding)(ding)專(zhuan)人(ren)負責(ze)信(xin)息(xi)化會(hui)計(ji)(ji)檔(dang)案的(de)管(guan)理(li)，定(ding)(ding)期備份，做好(hao)防(fang)(fang)消磁、防(fang)(fang)火(huo)、防(fang)(fang)潮(chao)和(he)(he)(he)(he)防(fang)(fang)塵等工(gong)作(zuo)；對于(yu)存儲介(jie)質(zhi)保存的(de)會(hui)計(ji)(ji)檔(dang)案，應當定(ding)(ding)期檢查，防(fang)(fang)止由于(yu)介(jie)質(zhi)損(sun)壞而使(shi)會(hui)計(ji)(ji)檔(dang)案丟失。
二、財務報告業務流程
財(cai)務(wu)(wu)報告(gao)流(liu)(liu)程(cheng)(cheng)由財(cai)務(wu)(wu)報告(gao)編(bian)制(zhi)流(liu)(liu)程(cheng)(cheng)、財(cai)務(wu)(wu)報告(gao)對外提供(gong)流(liu)(liu)程(cheng)(cheng)、財(cai)務(wu)(wu)報告(gao)分(fen)析(xi)利用流(liu)(liu)程(cheng)(cheng)三個階段組成。其(qi)通用流(liu)(liu)程(cheng)(cheng)如(ru)下圖所示。企業(ye)在(zai)實際操(cao)作中，應當充分(fen)結合自身業(ye)務(wu)(wu)特點和(he)管理(li)要求，構建和(he)優化財(cai)務(wu)(wu)報告(gao)內部控(kong)制(zhi)流(liu)(liu)程(cheng)(cheng)。
三、財務報告編制階段的主要風險點及管控措施
（一）制定財務報告編制方案
企業財(cai)(cai)會部(bu)門應在編(bian)(bian)制財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)(gao)前(qian)制定財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)(gao)編(bian)(bian)制方案，并由財(cai)(cai)會部(bu)門負責(ze)(ze)人審(shen)核。財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)(gao)編(bian)(bian)制方案應明確財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)(gao)編(bian)(bian)制方法（包括會計政策和會計估計、合(he)并方法、范(fan)圍與(yu)原則(ze)等(deng)）、財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)(gao)編(bian)(bian)制程序(xu)、職責(ze)(ze)分工（包括牽頭部(bu)門與(yu)相關(guan)配合(he)部(bu)門的分工與(yu)責(ze)(ze)任等(deng)）、編(bian)(bian)報(bao)(bao)時間安(an)排等(deng)相關(guan)內容。
該(gai)環節的主要風險是：會(hui)計(ji)政(zheng)策(ce)未(wei)能(neng)(neng)有(you)效更(geng)新，不符合有(you)關法律(lv)法規(gui)；重要會(hui)計(ji)政(zheng)策(ce)、會(hui)計(ji)估(gu)計(ji)變更(geng)未(wei)經審批，導致會(hui)計(ji)政(zheng)策(ce)使用不當；會(hui)計(ji)政(zheng)策(ce)未(wei)能(neng)(neng)有(you)效貫徹、執行(xing)；各(ge)(ge)部門職責、分工(gong)不清，導致數據傳遞出現(xian)差錯、遺(yi)漏、格式不一致等；各(ge)(ge)步驟時間安(an)排不明確(que)，導致整體編(bian)制進度延后，違反相關報送要求。
主要(yao)(yao)管控措施(shi)：第(di)一(yi)(yi)，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)政(zheng)策(ce)(ce)應(ying)符合國家(jia)有(you)(you)關會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)法(fa)規(gui)和(he)(he)最(zui)(zui)新(xin)監(jian)管要(yao)(yao)求(qiu)的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)按(an)照國家(jia)最(zui)(zui)新(xin)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)準則(ze)制度(du)(du)(du)(du)規(gui)定(ding)，結合自身情況，制定(ding)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)統一(yi)(yi)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)政(zheng)策(ce)(ce)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)有(you)(you)專人(ren)關注(zhu)與會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)相(xiang)(xiang)關法(fa)律法(fa)規(gui)、規(gui)章(zhang)(zhang)制度(du)(du)(du)(du)的(de)(de)(de)變化(hua)及(ji)(ji)(ji)監(jian)管機構的(de)(de)(de)最(zui)(zui)新(xin)規(gui)定(ding)等(deng)，并(bing)(bing)及(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)對企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)內部(bu)(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)規(gui)章(zhang)(zhang)制度(du)(du)(du)(du)和(he)(he)財(cai)務(wu)報(bao)告流(liu)程(cheng)(cheng)等(deng)做出相(xiang)(xiang)應(ying)更改。第(di)二，會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)政(zheng)策(ce)(ce)和(he)(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)估計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)調整，無論是(shi)強制還是(shi)自愿，均(jun)需(xu)按(an)照規(gui)定(ding)的(de)(de)(de)權(quan)限和(he)(he)程(cheng)(cheng)序(xu)審(shen)批。第(di)三，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)內部(bu)(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)規(gui)章(zhang)(zhang)制度(du)(du)(du)(du)至(zhi)少要(yao)(yao)經財(cai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)負(fu)責(ze)(ze)人(ren)審(shen)批后生效，財(cai)務(wu)報(bao)告流(liu)程(cheng)(cheng)、年報(bao)編制方案應(ying)當經公司分(fen)管財(cai)務(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)負(fu)責(ze)(ze)人(ren)核(he)準后簽發。第(di)四，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應(ying)建立完備的(de)(de)(de)信(xin)息溝通(tong)渠道，將內部(bu)(bu)(bu)(bu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)規(gui)章(zhang)(zhang)制度(du)(du)(du)(du)和(he)(he)財(cai)務(wu)流(liu)程(cheng)(cheng)、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)科目表和(he)(he)相(xiang)(xiang)關文(wen)件及(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)有(you)(you)效地傳達至(zhi)相(xiang)(xiang)關人(ren)員，使其了解相(xiang)(xiang)關職責(ze)(ze)要(yao)(yao)求(qiu)、掌握適當的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)知識、會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)政(zheng)策(ce)(ce)并(bing)(bing)加以(yi)執行(xing)。企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)還應(ying)通(tong)過(guo)內部(bu)(bu)(bu)(bu)審(shen)計(ji)(ji)(ji)等(deng)方式，定(ding)期進行(xing)測試，保證會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)政(zheng)策(ce)(ce)有(you)(you)效執行(xing)，且(qie)在不同(tong)業(ye)(ye)(ye)務(wu)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)、不同(tong)期間(jian)內保持一(yi)(yi)致(zhi)性。第(di)五，應(ying)明確各(ge)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)職責(ze)(ze)分(fen)工(gong)，總會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師或(huo)分(fen)管會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)的(de)(de)(de)負(fu)責(ze)(ze)人(ren)負(fu)責(ze)(ze)組織領導；財(cai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)負(fu)責(ze)(ze)財(cai)務(wu)報(bao)告編制工(gong)作(zuo)(zuo)；各(ge)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)應(ying)當及(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)向(xiang)財(cai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)提(ti)供(gong)編制財(cai)務(wu)報(bao)告所需(xu)的(de)(de)(de)信(xin)息，并(bing)(bing)對所提(ti)供(gong)信(xin)息的(de)(de)(de)真實性和(he)(he)完整性負(fu)責(ze)(ze)。第(di)六，應(ying)根據財(cai)務(wu)報(bao)告的(de)(de)(de)報(bao)送要(yao)(yao)求(qiu)，倒(dao)排工(gong)時(shi)(shi)(shi)，為各(ge)步驟(zou)設置關鍵(jian)時(shi)(shi)(shi)間(jian)點，并(bing)(bing)由財(cai)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)負(fu)責(ze)(ze)督促(cu)和(he)(he)考(kao)核(he)各(ge)部(bu)(bu)(bu)(bu)門(men)的(de)(de)(de)工(gong)作(zuo)(zuo)進度(du)(du)(du)(du)，及(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)進行(xing)提(ti)醒，對未能及(ji)(ji)(ji)時(shi)(shi)(shi)完成的(de)(de)(de)進行(xing)相(xiang)(xiang)關處罰(fa)。
（二）確定重大事項的會計處理
在編制(zhi)財務(wu)報告前，企(qi)業(ye)應當確認(ren)對當期有重(zhong)(zhong)大影響的主要(yao)事項(xiang)，并(bing)確定重(zhong)(zhong)大事項(xiang)的會(hui)計處理。該環(huan)節的主要(yao)風險是：重(zhong)(zhong)大事項(xiang)，如債務(wu)重(zhong)(zhong)組(zu)、非(fei)貨幣性交易、公允價值(zhi)的計量(liang)、收購兼并(bing)、資(zi)產減值(zhi)等的會(hui)計處理不合理，會(hui)導(dao)致會(hui)計信息扭曲，無法如實反映(ying)企(qi)業(ye)實際情況。
主(zhu)要管控(kong)措施：第一(yi)，企(qi)業(ye)應(ying)(ying)(ying)(ying)對重(zhong)大(da)事(shi)項(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)予(yu)以關注，通(tong)常包(bao)括(kuo)以前年度審計(ji)調整以及(ji)相關事(shi)項(xiang)(xiang)對當(dang)期(qi)的(de)(de)(de)影響(xiang)、會(hui)(hui)(hui)計(ji)準則制度的(de)(de)(de)變化及(ji)對財(cai)務(wu)(wu)報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)影響(xiang)、新增業(ye)務(wu)(wu)和其他新發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)事(shi)項(xiang)(xiang)及(ji)對財(cai)務(wu)(wu)報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)影響(xiang)、年度內合并(bing)（匯總(zong)）報(bao)告(gao)(gao)范圍的(de)(de)(de)變化及(ji)對財(cai)務(wu)(wu)報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)影響(xiang)等。企(qi)業(ye)應(ying)(ying)(ying)(ying)建立重(zhong)大(da)事(shi)項(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)處(chu)理(li)流程(cheng)，報(bao)適(shi)當(dang)管理(li)層審批后，予(yu)以執行(xing)(xing)。第二，及(ji)時(shi)溝(gou)(gou)通(tong)需要專業(ye)判斷的(de)(de)(de)重(zhong)大(da)會(hui)(hui)(hui)計(ji)事(shi)項(xiang)(xiang)并(bing)確定(ding)相應(ying)(ying)(ying)(ying)會(hui)(hui)(hui)計(ji)處(chu)理(li)。企(qi)業(ye)應(ying)(ying)(ying)(ying)規定(ding)下屬各(ge)部(bu)(bu)門、各(ge)單位(wei)人員及(ji)時(shi)將(jiang)重(zhong)大(da)事(shi)項(xiang)(xiang)信息報(bao)告(gao)(gao)至同級(ji)財(cai)會(hui)(hui)(hui)部(bu)(bu)門。財(cai)會(hui)(hui)(hui)部(bu)(bu)門應(ying)(ying)(ying)(ying)定(ding)期(qi)研究(jiu)、分(fen)析(xi)并(bing)與相關部(bu)(bu)門組織溝(gou)(gou)通(tong)重(zhong)大(da)事(shi)項(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)處(chu)理(li)，逐級(ji)報(bao)請總(zong)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師或分(fen)管會(hui)(hui)(hui)計(ji)工作的(de)(de)(de)負責(ze)人審批后下達各(ge)相關單位(wei)執行(xing)(xing)。特別(bie)是資(zi)產減(jian)值損(sun)失(shi)、公允價值計(ji)量等涉(she)及(ji)重(zhong)大(da)判斷和估(gu)計(ji)時(shi)，財(cai)會(hui)(hui)(hui)部(bu)(bu)門應(ying)(ying)(ying)(ying)定(ding)期(qi)與資(zi)產管理(li)部(bu)(bu)門進(jin)行(xing)(xing)溝(gou)(gou)通(tong)。
（三）清查資產核實債務
企(qi)業應(ying)在(zai)編制財(cai)務(wu)報告(gao)前，組(zu)織(zhi)財(cai)務(wu)和(he)相(xiang)關部(bu)門(men)進行資產(chan)清查(cha)、減值測試和(he)債權債務(wu)核實工作(zuo)。該環節的主要風(feng)險(xian)是：資產(chan)、負(fu)債賬(zhang)實不(bu)符(fu)，虛(xu)增(zeng)或(huo)虛(xu)減資產(chan)、負(fu)債；資產(chan)計(ji)價方(fang)法隨意變更；提(ti)前、推遲甚至不(bu)確認資產(chan)、負(fu)債等。
主要管控措施：第一，確定(ding)具(ju)體可(ke)行的(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)清(qing)查(cha)(cha)(cha)、負債核(he)(he)實(shi)(shi)(shi)計劃，安排(pai)合理(li)的(de)(de)(de)(de)(de)時(shi)間和(he)(he)工(gong)作(zuo)進(jin)度(du)，配備足夠的(de)(de)(de)(de)(de)人(ren)員、確定(ding)實(shi)(shi)(shi)物資(zi)(zi)產(chan)盤點(dian)的(de)(de)(de)(de)(de)具(ju)體方法和(he)(he)過程，同時(shi)做(zuo)好業(ye)務(wu)準(zhun)備工(gong)作(zuo)。第二，做(zuo)好各項(xiang)資(zi)(zi)產(chan)、負債的(de)(de)(de)(de)(de)清(qing)查(cha)(cha)(cha)、核(he)(he)實(shi)(shi)(shi)工(gong)作(zuo)，包(bao)括(kuo)：與(yu)銀行核(he)(he)對對賬(zhang)(zhang)單(dan)、盤點(dian)庫存(cun)(cun)現(xian)金、核(he)(he)對票(piao)據(ju)(ju)；核(he)(he)查(cha)(cha)(cha)結算款項(xiang)，包(bao)括(kuo)應(ying)(ying)收款項(xiang)、應(ying)(ying)付款項(xiang)、應(ying)(ying)交稅金等(deng)是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)存(cun)(cun)在(zai)，與(yu)債務(wu)、債權單(dan)位的(de)(de)(de)(de)(de)相(xiang)應(ying)(ying)債務(wu)、債權金額是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)一致(zhi)；核(he)(he)查(cha)(cha)(cha)原材料、在(zai)產(chan)品(pin)、自制(zhi)半(ban)成品(pin)、庫存(cun)(cun)商品(pin)等(deng)各項(xiang)存(cun)(cun)貨(huo)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)存(cun)(cun)數(shu)量與(yu)賬(zhang)(zhang)面(mian)數(shu)量是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)一致(zhi)，是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)有報(bao)廢損失和(he)(he)積壓(ya)物資(zi)(zi)等(deng)；核(he)(he)查(cha)(cha)(cha)賬(zhang)(zhang)面(mian)投資(zi)(zi)是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)存(cun)(cun)在(zai)，投資(zi)(zi)收益是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)按照國家統一的(de)(de)(de)(de)(de)會計準(zhun)則(ze)制(zhi)度(du)規(gui)定(ding)進(jin)行確認和(he)(he)計量；核(he)(he)查(cha)(cha)(cha)房(fang)屋(wu)(wu)建筑物、機器設備、運輸工(gong)具(ju)等(deng)各項(xiang)固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)存(cun)(cun)數(shu)量與(yu)賬(zhang)(zhang)面(mian)數(shu)量是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)一致(zhi)，清(qing)查(cha)(cha)(cha)土地、房(fang)屋(wu)(wu)的(de)(de)(de)(de)(de)權屬證明，確定(ding)資(zi)(zi)產(chan)歸(gui)屬；核(he)(he)查(cha)(cha)(cha)在(zai)建工(gong)程的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)(shi)(shi)際發生額與(yu)賬(zhang)(zhang)面(mian)記(ji)錄是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)一致(zhi)等(deng)。第三，對清(qing)查(cha)(cha)(cha)過程中發現(xian)的(de)(de)(de)(de)(de)差異，應(ying)(ying)當分析原因，提出(chu)處(chu)理(li)意見，取得合法證據(ju)(ju)和(he)(he)按照規(gui)定(ding)權限經審批，將(jiang)清(qing)查(cha)(cha)(cha)、核(he)(he)實(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)結果及其(qi)處(chu)理(li)辦法向(xiang)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)董事會或者相(xiang)應(ying)(ying)機構報(bao)告，并根據(ju)(ju)國家統一的(de)(de)(de)(de)(de)會計準(zhun)則(ze)制(zhi)度(du)的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定(ding)進(jin)行相(xiang)應(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)會計處(chu)理(li)。
（四）結賬
企業(ye)在編制(zhi)年度財務報告前，應(ying)在日常定期核對信息的(de)(de)基礎上完成(cheng)對賬(zhang)、調賬(zhang)、差錯更正等(deng)業(ye)務，然后(hou)實施關賬(zhang)操(cao)作(zuo)。該(gai)環節的(de)(de)主要風險(xian)是：賬(zhang)務處理存(cun)在錯誤，導致(zhi)賬(zhang)證、賬(zhang)賬(zhang)不符；虛(xu)列(lie)或隱瞞收入，推遲(chi)或提前確認(ren)收入；隨意改變費用、成(cheng)本的(de)(de)確認(ren)標準或計量方法(fa)，虛(xu)列(lie)、多列(lie)、不列(lie)或者少列(lie)費用、成(cheng)本；結賬(zhang)的(de)(de)時間(jian)、程序(xu)不符合相(xiang)關規定；關賬(zhang)后(hou)又隨意打開已關閉(bi)的(de)(de)會計期間(jian)等(deng)。
主要管(guan)控措施：第(di)一，核對(dui)各會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)賬(zhang)簿記(ji)錄與(yu)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)憑證的(de)內(nei)容、金(jin)額等(deng)(deng)是(shi)否一致，記(ji)賬(zhang)方(fang)向是(shi)否相符。第(di)二，檢(jian)查相關(guan)賬(zhang)務(wu)處理是(shi)否符合(he)國家統(tong)一的(de)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)準則制度和企業制定(ding)的(de)核算方(fang)法。第(di)三，調整(zheng)有關(guan)賬(zhang)項(xiang)(xiang)，合(he)理確定(ding)本(ben)期(qi)(qi)(qi)應計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)收入(ru)(ru)和應計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)費用(yong)。例(li)如，計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)提固定(ding)資產(chan)折(zhe)舊(jiu)、計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)提壞賬(zhang)準備(bei)等(deng)(deng)；各項(xiang)(xiang)待攤費用(yong)按規定(ding)攤配并(bing)分(fen)別計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)本(ben)期(qi)(qi)(qi)有關(guan)科(ke)目；屬于本(ben)期(qi)(qi)(qi)的(de)應計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)收益應確認(ren)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)入(ru)(ru)本(ben)期(qi)(qi)(qi)收入(ru)(ru)等(deng)(deng)。第(di)四，檢(jian)查是(shi)否存在(zai)因會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)差(cha)錯、會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)政(zheng)策變更(geng)等(deng)(deng)原(yuan)因需(xu)(xu)要調整(zheng)前期(qi)(qi)(qi)或(huo)(huo)者本(ben)期(qi)(qi)(qi)相關(guan)項(xiang)(xiang)目。對(dui)于調整(zheng)項(xiang)(xiang)目，需(xu)(xu)取得(de)和保(bao)留審(shen)(shen)批文件，以(yi)保(bao)證調整(zheng)有據可依。第(di)五，不得(de)為了(le)趕編(bian)財(cai)務(wu)報(bao)告而提前結賬(zhang)，或(huo)(huo)把本(ben)期(qi)(qi)(qi)發生的(de)經濟業務(wu)事項(xiang)(xiang)延至下期(qi)(qi)(qi)登(deng)帳，也不得(de)先編(bian)財(cai)務(wu)報(bao)告后結賬(zhang)，應在(zai)當期(qi)(qi)(qi)所有交(jiao)易或(huo)(huo)事項(xiang)(xiang)處理完畢并(bing)經財(cai)會部門(men)負責(ze)(ze)人審(shen)(shen)核簽字確認(ren)后，實施關(guan)賬(zhang)和結賬(zhang)操作。第(di)六，如果在(zai)關(guan)賬(zhang)之后需(xu)(xu)要重新(xin)打(da)開(kai)已關(guan)閉的(de)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)期(qi)(qi)(qi)間(jian)，須填寫(xie)相應的(de)申請表，經總會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師或(huo)(huo)分(fen)管(guan)會計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作的(de)負責(ze)(ze)人審(shen)(shen)批后進行。
（五）編制個別財務報告
企業應當按照(zhao)國家統一的會計準(zhun)則制度(du)規(gui)定的財務報(bao)(bao)(bao)告格式和內容，根據(ju)登記完(wan)(wan)整(zheng)、核對無誤的會計賬簿記錄(lu)和其他(ta)有關資料編制財務報(bao)(bao)(bao)告，做到(dao)內容完(wan)(wan)整(zheng)、數(shu)字真實(shi)、計算準(zhun)確，不得漏報(bao)(bao)(bao)或者任意(yi)進行取舍。該(gai)環(huan)節的主要風險(xian)是：提供虛假財務報(bao)(bao)(bao)告，誤導財務報(bao)(bao)(bao)告使用(yong)者，造成決策失(shi)誤，干擾市(shi)場秩序；報(bao)(bao)(bao)表數(shu)據(ju)不完(wan)(wan)整(zheng)、不準(zhun)確；報(bao)(bao)(bao)表種類不完(wan)(wan)整(zheng)；附注內容不完(wan)(wan)整(zheng)等。
主要管控(kong)措施：第(di)一(yi)(yi)，企業(ye)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)列(lie)(lie)(lie)示(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)、負(fu)(fu)(fu)債、所有(you)(you)(you)(you)者(zhe)權(quan)益(yi)金(jin)(jin)(jin)額應(ying)(ying)當(dang)(dang)真(zhen)實(shi)(shi)(shi)可(ke)靠。一(yi)(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)各(ge)項(xiang)(xiang)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)計價方(fang)(fang)法不(bu)(bu)得(de)(de)(de)(de)隨(sui)意變更(geng)，如有(you)(you)(you)(you)減(jian)值(zhi)(zhi)，應(ying)(ying)當(dang)(dang)合理計提(ti)減(jian)值(zhi)(zhi)準備，嚴禁(jin)虛增(zeng)(zeng)或(huo)(huo)虛減(jian)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)。二(er)(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)各(ge)項(xiang)(xiang)負(fu)(fu)(fu)債應(ying)(ying)當(dang)(dang)反(fan)映(ying)企業(ye)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)時義(yi)務，不(bu)(bu)得(de)(de)(de)(de)提(ti)前、推(tui)遲或(huo)(huo)不(bu)(bu)確(que)(que)認負(fu)(fu)(fu)債，嚴禁(jin)虛增(zeng)(zeng)或(huo)(huo)虛減(jian)負(fu)(fu)(fu)債。三(san)是(shi)(shi)(shi)(shi)所有(you)(you)(you)(you)者(zhe)權(quan)益(yi)應(ying)(ying)當(dang)(dang)反(fan)映(ying)企業(ye)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)扣(kou)除負(fu)(fu)(fu)債后(hou)由(you)所有(you)(you)(you)(you)者(zhe)享(xiang)有(you)(you)(you)(you)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)剩余權(quan)益(yi)，由(you)實(shi)(shi)(shi)收資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本、資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本公積、留存收益(yi)等構成(cheng)(cheng)。企業(ye)應(ying)(ying)當(dang)(dang)做好(hao)所有(you)(you)(you)(you)者(zhe)權(quan)益(yi)保(bao)值(zhi)(zhi)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)工作(zuo)，嚴禁(jin)虛假(jia)(jia)出(chu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)、抽(chou)逃出(chu)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)、資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)本不(bu)(bu)實(shi)(shi)(shi)。第(di)二(er)(er)，企業(ye)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)應(ying)(ying)當(dang)(dang)如實(shi)(shi)(shi)列(lie)(lie)(lie)示(shi)當(dang)(dang)期(qi)收入(ru)、費用和利(li)潤。一(yi)(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)各(ge)項(xiang)(xiang)收入(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)確(que)(que)認應(ying)(ying)當(dang)(dang)遵循規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)標準，不(bu)(bu)得(de)(de)(de)(de)虛列(lie)(lie)(lie)或(huo)(huo)者(zhe)隱瞞收入(ru)，推(tui)遲或(huo)(huo)提(ti)前確(que)(que)認收入(ru)。二(er)(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)各(ge)項(xiang)(xiang)費用、成(cheng)(cheng)本的(de)(de)(de)(de)(de)(de)確(que)(que)認應(ying)(ying)當(dang)(dang)符合規(gui)定(ding)(ding)(ding)，不(bu)(bu)得(de)(de)(de)(de)隨(sui)意改變費用、成(cheng)(cheng)本的(de)(de)(de)(de)(de)(de)確(que)(que)認標準或(huo)(huo)計量(liang)方(fang)(fang)法，虛列(lie)(lie)(lie)、多列(lie)(lie)(lie)、不(bu)(bu)列(lie)(lie)(lie)或(huo)(huo)者(zhe)少列(lie)(lie)(lie)費用、成(cheng)(cheng)本。三(san)是(shi)(shi)(shi)(shi)利(li)潤由(you)收入(ru)減(jian)去費用后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)凈(jing)額、直接(jie)計入(ru)當(dang)(dang)期(qi)利(li)潤的(de)(de)(de)(de)(de)(de)利(li)得(de)(de)(de)(de)和損失(shi)等構成(cheng)(cheng)。不(bu)(bu)得(de)(de)(de)(de)隨(sui)意調整利(li)潤的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計算(suan)、分(fen)配方(fang)(fang)法，編造虛假(jia)(jia)利(li)潤。第(di)三(san)，企業(ye)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)列(lie)(lie)(lie)示(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)種(zhong)現(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)由(you)經(jing)營活(huo)動、投資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)活(huo)動和籌資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)活(huo)動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)構成(cheng)(cheng)，應(ying)(ying)當(dang)(dang)按(an)(an)照(zhao)規(gui)定(ding)(ding)(ding)劃(hua)清(qing)各(ge)類交易和事項(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)現(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)界限。第(di)四，按(an)(an)照(zhao)崗(gang)位(wei)分(fen)工和規(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)程序編制(zhi)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)。一(yi)(yi)是(shi)(shi)(shi)(shi)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)會(hui)(hui)(hui)部門(men)制(zhi)定(ding)(ding)(ding)本單位(wei)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)編制(zhi)分(fen)工表(biao)，并(bing)由(you)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)會(hui)(hui)(hui)部門(men)負(fu)(fu)(fu)責(ze)人審(shen)核(he)(he)，確(que)(que)保(bao)報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)編制(zhi)范圍完(wan)整。二(er)(er)是(shi)(shi)(shi)(shi)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)會(hui)(hui)(hui)部門(men)報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)編制(zhi)崗(gang)位(wei)按(an)(an)照(zhao)登記完(wan)整、核(he)(he)對無誤的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計賬簿(bu)記錄和其他(ta)有(you)(you)(you)(you)關(guan)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)料對相關(guan)信息(xi)進(jin)行(xing)(xing)匯總編制(zhi)，確(que)(que)保(bao)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)項(xiang)(xiang)目(mu)與相關(guan)賬戶對應(ying)(ying)關(guan)系正確(que)(que)，計算(suan)公式無誤。三(san)是(shi)(shi)(shi)(shi)進(jin)行(xing)(xing)校(xiao)驗審(shen)核(he)(he)工作(zuo)，包(bao)括(kuo)期(qi)初數(shu)核(he)(he)對、財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)內有(you)(you)(you)(you)關(guan)項(xiang)(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)對應(ying)(ying)關(guan)系審(shen)核(he)(he)、報(bao)(bao)(bao)(bao)表(biao)前后(hou)勾稽(ji)關(guan)系審(shen)核(he)(he)、期(qi)末數(shu)與試算(suan)平(ping)衡表(biao)和工作(zuo)底稿核(he)(he)對、財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)主表(biao)與附(fu)表(biao)之間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)平(ping)衡及勾稽(ji)關(guan)系校(xiao)驗等。第(di)五(wu)，按(an)(an)照(zhao)國家(jia)統一(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計準則(ze)制(zhi)度(du)編制(zhi)附(fu)注(zhu)。附(fu)注(zhu)是(shi)(shi)(shi)(shi)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重(zhong)(zhong)要組(zu)成(cheng)(cheng)部分(fen)，企業(ye)對反(fan)映(ying)企業(ye)財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)務狀(zhuang)況、經(jing)營成(cheng)(cheng)果、現(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)報(bao)(bao)(bao)(bao)表(biao)中(zhong)需要說明(ming)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)事項(xiang)(xiang)，作(zuo)出(chu)真(zhen)實(shi)(shi)(shi)、完(wan)整、清(qing)晰(xi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)說明(ming)。檢查(cha)擔保(bao)、訴訟(song)、未(wei)決事項(xiang)(xiang)、資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)產(chan)重(zhong)(zhong)組(zu)等重(zhong)(zhong)大(da)或(huo)(huo)有(you)(you)(you)(you)事項(xiang)(xiang)是(shi)(shi)(shi)(shi)否在(zai)附(fu)注(zhu)中(zhong)得(de)(de)(de)(de)到反(fan)映(ying)和披露。第(di)六，財(cai)(cai)(cai)(cai)(cai)會(hui)(hui)(hui)部門(men)負(fu)(fu)(fu)責(ze)人審(shen)核(he)(he)報(bao)(bao)(bao)(bao)表(biao)內容(rong)和種(zhong)類的(de)(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)實(shi)(shi)(shi)、完(wan)整性，通過(guo)后(hou)予以上報(bao)(bao)(bao)(bao)。
（六）編制合并財務報告
企業集團(tuan)應當編制合(he)(he)(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)財務(wu)(wu)報(bao)(bao)告，分級收集合(he)(he)(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)范圍內(nei)(nei)分公(gong)司及內(nei)(nei)部(bu)核(he)算單位(wei)的財務(wu)(wu)報(bao)(bao)告并(bing)(bing)(bing)(bing)審(shen)核(he)，進而合(he)(he)(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)全資及控股公(gong)司財務(wu)(wu)報(bao)(bao)告，如實(shi)反映企業集團(tuan)的財務(wu)(wu)狀況、經營(ying)成果和(he)現金(jin)流量。該環節的主要(yao)風險是：合(he)(he)(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)范圍不(bu)完(wan)(wan)整；合(he)(he)(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)內(nei)(nei)部(bu)交易(yi)和(he)事項不(bu)完(wan)(wan)整；合(he)(he)(he)并(bing)(bing)(bing)(bing)抵銷分錄不(bu)準確。
主要管控措施：第(di)一(yi)，編(bian)報(bao)單(dan)(dan)位(wei)財(cai)(cai)(cai)會部(bu)(bu)門(men)(men)應(ying)依據經同(tong)級(ji)法律事(shi)(shi)務部(bu)(bu)門(men)(men)確認的(de)產(chan)權(quan)（股(gu)權(quan)）結構圖(tu)，并(bing)(bing)考慮所有(you)(you)相關情況以確定合(he)并(bing)(bing)范圍(wei)符合(he)國家統一(yi)的(de)會計(ji)準(zhun)則制(zhi)度(du)的(de)規定，由財(cai)(cai)(cai)會部(bu)(bu)門(men)(men)負責(ze)人審(shen)(shen)(shen)核(he)、確認合(he)并(bing)(bing)范圍(wei)是否完整(zheng)。第(di)二，財(cai)(cai)(cai)會部(bu)(bu)門(men)(men)收集、審(shen)(shen)(shen)核(he)下級(ji)單(dan)(dan)位(wei)財(cai)(cai)(cai)務報(bao)告，并(bing)(bing)匯總(zong)出本級(ji)次的(de)財(cai)(cai)(cai)務報(bao)告，經匯總(zong)單(dan)(dan)位(wei)財(cai)(cai)(cai)會部(bu)(bu)門(men)(men)負責(ze)人審(shen)(shen)(shen)核(he)。第(di)三，財(cai)(cai)(cai)會部(bu)(bu)門(men)(men)制(zhi)定內(nei)部(bu)(bu)交(jiao)易(yi)和(he)事(shi)(shi)項核(he)對表及填制(zhi)要求(qiu)，報(bao)財(cai)(cai)(cai)會部(bu)(bu)門(men)(men)負責(ze)人審(shen)(shen)(shen)批(pi)后下發納(na)入合(he)并(bing)(bing)范圍(wei)內(nei)各(ge)單(dan)(dan)位(wei)。財(cai)(cai)(cai)會部(bu)(bu)門(men)(men)核(he)對本單(dan)(dan)位(wei)及納(na)入合(he)并(bing)(bing)范圍(wei)內(nei)各(ge)單(dan)(dan)位(wei)之間內(nei)部(bu)(bu)交(jiao)易(yi)的(de)事(shi)(shi)項和(he)金額，如有(you)(you)差異，應(ying)及時查(cha)明原因并(bing)(bing)進(jin)(jin)(jin)行(xing)調整(zheng)。編(bian)制(zhi)內(nei)部(bu)(bu)交(jiao)易(yi)表及內(nei)部(bu)(bu)往來(lai)表交(jiao)財(cai)(cai)(cai)會部(bu)(bu)門(men)(men)負責(ze)人審(shen)(shen)(shen)核(he)。第(di)四(si)，合(he)并(bing)(bing)抵銷(xiao)分(fen)(fen)錄(lu)應(ying)有(you)(you)相應(ying)的(de)標準(zhun)文件和(he)證據進(jin)(jin)(jin)行(xing)支持(chi)，由財(cai)(cai)(cai)會部(bu)(bu)門(men)(men)負責(ze)人審(shen)(shen)(shen)核(he)。第(di)五，對合(he)并(bing)(bing)抵銷(xiao)分(fen)(fen)錄(lu)實行(xing)交(jiao)叉復(fu)核(he)制(zhi)度(du)，具體編(bian)制(zhi)人完成調整(zheng)分(fen)(fen)錄(lu)后即提(ti)交(jiao)相應(ying)復(fu)核(he)人進(jin)(jin)(jin)行(xing)審(shen)(shen)(shen)核(he)，審(shen)(shen)(shen)核(he)通過后才(cai)可錄(lu)入試算平衡(heng)表。通過交(jiao)叉復(fu)核(he)，保(bao)證合(he)并(bing)(bing)抵銷(xiao)分(fen)(fen)錄(lu)的(de)真實性、完整(zheng)性。
四、財務報告對外提供階段的主要風險點及管控措施
（一）財務報告對外提供前的審核
財務(wu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)對外提供前(qian)需按規定程序進(jin)行(xing)審核(he)，主要包括財會部門(men)負(fu)責人(ren)(ren)審核(he)財務(wu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)的(de)準確性(xing)(xing)并簽(qian)名(ming)蓋(gai)章(zhang)(zhang)；總會計(ji)師或分管會計(ji)工作(zuo)的(de)負(fu)責人(ren)(ren)審核(he)財務(wu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)的(de)真實性(xing)(xing)、完整性(xing)(xing)、合(he)法(fa)合(he)規性(xing)(xing)，并簽(qian)名(ming)蓋(gai)章(zhang)(zhang)；企業負(fu)責人(ren)(ren)審核(he)財務(wu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)整體合(he)法(fa)合(he)規性(xing)(xing)，并簽(qian)名(ming)蓋(gai)章(zhang)(zhang)。該環節的(de)主要風險是：在(zai)財務(wu)報(bao)(bao)(bao)告(gao)對外提供前(qian)未按規定程序進(jin)行(xing)審核(he)，對內容的(de)真實性(xing)(xing)、完整性(xing)(xing)以及格式的(de)合(he)規性(xing)(xing)等審核(he)不充分。
主要(yao)管控措施(shi)：第一，企業(ye)應嚴格(ge)按照規定的財(cai)務報(bao)(bao)(bao)告編(bian)制中的審批程序(xu)，由各級負(fu)(fu)責人(ren)逐級把關，對財(cai)務報(bao)(bao)(bao)告內容的真實性、完(wan)整性，格(ge)式的合規性等予以審核。第二，企業(ye)應保留審核記錄，建立責任追究(jiu)制度。第三，財(cai)務報(bao)(bao)(bao)告在對外提(ti)供前(qian)應當裝(zhuang)訂(ding)成(cheng)冊，加蓋(gai)公章，并(bing)由企業(ye)負(fu)(fu)責人(ren)、總(zong)會(hui)計師或分管會(hui)計工作的負(fu)(fu)責人(ren)、財(cai)會(hui)部(bu)門負(fu)(fu)責人(ren)簽名并(bing)蓋(gai)章。
（二）財務報告對外提供前的審計
《公司(si)法(fa)(fa)》等法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規(gui)規(gui)定(ding)了公司(si)應(ying)(ying)編制的(de)(de)年(nian)度(du)財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)告需依法(fa)(fa)經會計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所審(shen)計(ji)(ji)(ji)，審(shen)計(ji)(ji)(ji)報(bao)告應(ying)(ying)隨同財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)告一并(bing)對外提供(gong)。《關(guan)于會計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所從事證(zheng)券、期貨相(xiang)關(guan)業(ye)(ye)務(wu)(wu)有關(guan)問題的(de)(de)通知》等還對為特定(ding)公司(si)進行審(shen)計(ji)(ji)(ji)的(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所的(de)(de)資(zi)格進行了規(gui)定(ding)。因(yin)此，相(xiang)關(guan)企業(ye)(ye)需按規(gui)定(ding)在財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)告對外提供(gong)前，選擇具有相(xiang)關(guan)業(ye)(ye)務(wu)(wu)資(zi)格的(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所進行審(shen)計(ji)(ji)(ji)。該(gai)環節的(de)(de)主要(yao)風(feng)險是：財(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)告對外提供(gong)前未經審(shen)計(ji)(ji)(ji)，審(shen)計(ji)(ji)(ji)機(ji)構不(bu)符(fu)合相(xiang)關(guan)法(fa)(fa)律法(fa)(fa)規(gui)的(de)(de)規(gui)定(ding)，審(shen)計(ji)(ji)(ji)機(ji)構與企業(ye)(ye)串通舞弊(bi)。
主要(yao)管控(kong)措施：第(di)一，企(qi)(qi)業(ye)(ye)應根據相(xiang)關法律法規的規定(ding)，選擇符合資質的會計(ji)師(shi)事(shi)務所對(dui)財務報(bao)告進行(xing)審計(ji)。第(di)二，企(qi)(qi)業(ye)(ye)不得干(gan)擾審計(ji)人員的正常工作，并應對(dui)審計(ji)意見(jian)予以落實。第(di)三(san)，注冊(ce)會計(ji)師(shi)及其所在的事(shi)務所出具的審計(ji)報(bao)告，應隨財務報(bao)告一并提(ti)供。
（三）財務報告的對外提供
一般(ban)企業的(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)經(jing)完整審核并簽名蓋章后(hou)即可對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)提(ti)供(gong)。上市公(gong)司還需經(jing)董事(shi)會(hui)和(he)監事(shi)會(hui)審批通過后(hou)方能對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)提(ti)供(gong)，財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)應與審計(ji)報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)一同(tong)向(xiang)投(tou)資者、債權(quan)人、政府監管部(bu)門等(deng)報(bao)(bao)(bao)(bao)送。該環節(jie)的(de)(de)(de)(de)主要風(feng)險是：對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)提(ti)供(gong)未(wei)遵循相(xiang)關法律(lv)(lv)法規的(de)(de)(de)(de)規定，導致(zhi)承擔(dan)相(xiang)應的(de)(de)(de)(de)法律(lv)(lv)責任；對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)提(ti)供(gong)的(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)編制基礎(chu)、編制依據、編制原則和(he)方法不一致(zhi)，影響各(ge)方對(dui)(dui)(dui)企業情況的(de)(de)(de)(de)判斷和(he)經(jing)濟(ji)決策(ce)的(de)(de)(de)(de)作出(chu)；未(wei)能及(ji)時對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)報(bao)(bao)(bao)(bao)送財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)，導致(zhi)財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)信息的(de)(de)(de)(de)使用價值(zhi)降(jiang)低，同(tong)時也違(wei)反有關法律(lv)(lv)法規；財(cai)(cai)務(wu)報(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)在對(dui)(dui)(dui)外(wai)(wai)提(ti)供(gong)前提(ti)前泄(xie)露(lu)或使不應知(zhi)曉的(de)(de)(de)(de)對(dui)(dui)(dui)象獲(huo)悉(xi)，導致(zhi)發生內幕交易等(deng)，使投(tou)資者或企業本身蒙受(shou)損(sun)失(shi)。
主要(yao)管控措施：第(di)(di)一，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)根(gen)據(ju)相關(guan)法(fa)律法(fa)規的(de)(de)(de)要(yao)求，在(zai)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)相關(guan)制(zhi)(zhi)度中(zhong)明確(que)負(fu)(fu)責財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)對(dui)(dui)(dui)外(wai)提(ti)供(gong)的(de)(de)(de)對(dui)(dui)(dui)象，在(zai)相關(guan)制(zhi)(zhi)度性文件中(zhong)予(yu)以(yi)明確(que)并(bing)(bing)由企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)負(fu)(fu)責人(ren)(ren)監(jian)督，如(ru)：國(guo)有企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)當(dang)依法(fa)定(ding)期向監(jian)事會提(ti)供(gong)財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)，至(zhi)少每(mei)年一次向本企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)職工代表大會公布財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)。上市公司的(de)(de)(de)財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)需經董事會、監(jian)事會審(shen)(shen)核通過后向全社(she)會提(ti)供(gong)。第(di)(di)二(er)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)嚴(yan)(yan)格(ge)按(an)照規定(ding)的(de)(de)(de)財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)編(bian)制(zhi)(zhi)中(zhong)的(de)(de)(de)審(shen)(shen)批(pi)程序，由財會部(bu)門負(fu)(fu)責人(ren)(ren)、總會計師(shi)或(huo)分管會計工作的(de)(de)(de)負(fu)(fu)責人(ren)(ren)、企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)負(fu)(fu)責人(ren)(ren)逐級把關(guan)，對(dui)(dui)(dui)財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)內容的(de)(de)(de)真實性、完(wan)整性，格(ge)式的(de)(de)(de)合規性等(deng)予(yu)以(yi)審(shen)(shen)核，確(que)保提(ti)供(gong)給投資(zi)者、債權人(ren)(ren)、政府監(jian)管部(bu)門、社(she)會公眾(zhong)等(deng)各(ge)方(fang)面的(de)(de)(de)財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)編(bian)制(zhi)(zhi)基礎(chu)、編(bian)制(zhi)(zhi)依據(ju)、編(bian)制(zhi)(zhi)原則和(he)方(fang)法(fa)完(wan)全一致。第(di)(di)三(san)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)嚴(yan)(yan)格(ge)遵守相關(guan)法(fa)律法(fa)規和(he)國(guo)家統一的(de)(de)(de)會計準則制(zhi)(zhi)度對(dui)(dui)(dui)報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)送時(shi)間的(de)(de)(de)要(yao)求，在(zai)財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)編(bian)制(zhi)(zhi)、審(shen)(shen)核、報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)送流(liu)程中(zhong)的(de)(de)(de)每(mei)一步驟(zou)設(she)置時(shi)間點，對(dui)(dui)(dui)未能按(an)時(shi)及(ji)時(shi)完(wan)成的(de)(de)(de)相關(guan)人(ren)(ren)員(yuan)進(jin)行處罰。第(di)(di)四，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)應(ying)(ying)設(she)置嚴(yan)(yan)格(ge)的(de)(de)(de)保密(mi)程序，對(dui)(dui)(dui)能夠接觸財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)信息的(de)(de)(de)人(ren)(ren)員(yuan)進(jin)行權限(xian)設(she)置，保證財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)信息在(zai)對(dui)(dui)(dui)外(wai)提(ti)供(gong)前(qian)控制(zhi)(zhi)在(zai)適(shi)當(dang)的(de)(de)(de)范圍。并(bing)(bing)對(dui)(dui)(dui)財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)信息的(de)(de)(de)訪問情(qing)況予(yu)以(yi)記錄，以(yi)便了解情(qing)況，及(ji)時(shi)發現可能的(de)(de)(de)泄密(mi)行為，在(zai)泄密(mi)后也易于找到(dao)相應(ying)(ying)的(de)(de)(de)責任人(ren)(ren)。第(di)(di)五(wu)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)(dui)外(wai)提(ti)供(gong)的(de)(de)(de)財務報(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)應(ying)(ying)當(dang)及(ji)時(shi)整理歸檔，并(bing)(bing)按(an)有關(guan)規定(ding)妥善保存。
五、財務報告分析利用階段的主要風險點及管控措施
（一）制定財務分析制度
企(qi)業(ye)財(cai)(cai)會部門應(ying)在對企(qi)業(ye)基本情(qing)況進行分(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)研究的(de)基礎(chu)上(shang)，提出(chu)財(cai)(cai)務報告分(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)制(zhi)度(du)草案，并(bing)經財(cai)(cai)會部門負(fu)責人(ren)、總(zong)會計師或分(fen)(fen)管會計工(gong)作的(de)負(fu)責人(ren)、企(qi)業(ye)負(fu)責人(ren)檢(jian)查、修改、審批。該環節的(de)主要(yao)風險是：制(zhi)定的(de)財(cai)(cai)務分(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)制(zhi)度(du)不符合企(qi)業(ye)實際情(qing)況，財(cai)(cai)務分(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)制(zhi)度(du)未(wei)充分(fen)(fen)利用(yong)企(qi)業(ye)現有(you)資源，財(cai)(cai)務分(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)的(de)流程(cheng)、要(yao)求不明確，財(cai)(cai)務分(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)制(zhi)度(du)未(wei)經審批等。
主要(yao)(yao)管(guan)控措施：第一(yi)，企(qi)業(ye)(ye)在對基本(ben)情況分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)時(shi)，應當重(zhong)點了(le)解(jie)企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)背景，包括企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)史、企(qi)業(ye)(ye)組織機構、產(chan)品銷(xiao)售及財(cai)(cai)務資產(chan)變(bian)動情況等，熟悉企(qi)業(ye)(ye)業(ye)(ye)務流程，分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)研究企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)資產(chan)及財(cai)(cai)務管(guan)理(li)活動。第二，企(qi)業(ye)(ye)在制(zhi)(zhi)定(ding)(ding)財(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)制(zhi)(zhi)度時(shi)，應重(zhong)點關注：財(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)時(shi)間、組織形式、參加的(de)(de)(de)(de)部(bu)門和(he)人(ren)(ren)員；財(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)內容、分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)(de)步驟、分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)方法(fa)和(he)指標體系；財(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)編(bian)寫要(yao)(yao)求等。第三，財(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)制(zhi)(zhi)度草案(an)經由財(cai)(cai)會(hui)部(bu)門負責(ze)(ze)人(ren)(ren)、總會(hui)計(ji)師或分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)管(guan)會(hui)計(ji)工作的(de)(de)(de)(de)負責(ze)(ze)人(ren)(ren)、企(qi)業(ye)(ye)負責(ze)(ze)人(ren)(ren)檢(jian)查(cha)、修改、審批之后(hou)，根據制(zhi)(zhi)度設計(ji)的(de)(de)(de)(de)要(yao)(yao)求進行試行，發(fa)現問題及時(shi)總結(jie)上(shang)報(bao)(bao)(bao)。第四(si)，財(cai)(cai)會(hui)部(bu)門根據試行情況進行修正，確定(ding)(ding)最終的(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)(gao)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)制(zhi)(zhi)度文稿，并經財(cai)(cai)會(hui)部(bu)門負責(ze)(ze)人(ren)(ren)、總會(hui)計(ji)師或分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)管(guan)會(hui)計(ji)工作的(de)(de)(de)(de)負責(ze)(ze)人(ren)(ren)、企(qi)業(ye)(ye)負責(ze)(ze)人(ren)(ren)進行最終的(de)(de)(de)(de)審批。
（二）編寫財務分析報告
財(cai)(cai)(cai)會部門(men)(men)應按照財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)制度(du)定(ding)期編寫(xie)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)(gao)，并通(tong)過定(ding)期召(zhao)開財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)會議等形式對分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)內容予(yu)以(yi)完善，以(yi)充分(fen)(fen)(fen)利用財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)報(bao)告(gao)(gao)反映的(de)(de)(de)(de)綜合信息，全面分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)企業的(de)(de)(de)(de)經營(ying)管(guan)理狀況和存在的(de)(de)(de)(de)問題(ti)，不(bu)斷提高經營(ying)管(guan)理水平。該環節的(de)(de)(de)(de)主(zhu)要風(feng)險是：財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)不(bu)正(zheng)確或者(zhe)不(bu)明確，財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)方法不(bu)正(zheng)確；財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)內容不(bu)完整，未(wei)對本(ben)期生產經營(ying)活動中(zhong)發生的(de)(de)(de)(de)重大事項做(zuo)專(zhuan)門(men)(men)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)；財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)局限于財(cai)(cai)(cai)會部門(men)(men)，未(wei)充分(fen)(fen)(fen)利用相關(guan)部門(men)(men)的(de)(de)(de)(de)資源，影響質量和可用性；財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)分(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)(gao)未(wei)經審核等。
主(zhu)要管(guan)控措(cuo)施(shi)：第(di)一(yi)，編寫時(shi)要明確分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)，運(yun)(yun)用正確的(de)(de)(de)財(cai)(cai)務分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)方(fang)法，并(bing)能(neng)充(chong)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)、靈活(huo)地運(yun)(yun)用各項資(zi)(zi)(zi)料。分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)內容包括：一(yi)是(shi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)資(zi)(zi)(zi)產分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)布、負(fu)債水平和(he)(he)(he)所(suo)有者權益結(jie)構，通(tong)過資(zi)(zi)(zi)產負(fu)債率、流動(dong)(dong)比(bi)率、資(zi)(zi)(zi)產周轉率等(deng)指標分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)償債能(neng)力和(he)(he)(he)營運(yun)(yun)能(neng)力；分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)凈(jing)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)增減變化(hua)，了解和(he)(he)(he)掌(zhang)握(wo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)規模(mo)和(he)(he)(he)凈(jing)資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)不斷變化(hua)過程。二是(shi)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)各項收入、費(fei)用的(de)(de)(de)構成及(ji)(ji)(ji)其增減變動(dong)(dong)情況，通(tong)過凈(jing)資(zi)(zi)(zi)產收益率、每股(gu)收益等(deng)指標，分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)盈(ying)利(li)(li)能(neng)力和(he)(he)(he)發展(zhan)能(neng)力，了解和(he)(he)(he)掌(zhang)握(wo)當(dang)期(qi)利(li)(li)潤增減變化(hua)的(de)(de)(de)原(yuan)因(yin)和(he)(he)(he)未(wei)來發展(zhan)趨(qu)勢。三(san)是(shi)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)經營活(huo)動(dong)(dong)、投資(zi)(zi)(zi)活(huo)動(dong)(dong)、籌資(zi)(zi)(zi)活(huo)動(dong)(dong)現(xian)金流量的(de)(de)(de)運(yun)(yun)轉情況，重點關注現(xian)金流量能(neng)否保證生產經營過程的(de)(de)(de)正常(chang)運(yun)(yun)行(xing)，防止現(xian)金短缺(que)或閑置(zhi)。第(di)二，總會計師或分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)管(guan)會計工(gong)作的(de)(de)(de)負(fu)責(ze)人(ren)應(ying)當(dang)在(zai)財(cai)(cai)務分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)和(he)(he)(he)利(li)(li)用工(gong)作中發揮(hui)主(zhu)導(dao)作用，負(fu)責(ze)組織領導(dao)。財(cai)(cai)會部門(men)負(fu)責(ze)人(ren)審(shen)核(he)財(cai)(cai)務分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)的(de)(de)(de)準確性，判斷是(shi)否需要對特(te)殊(shu)事(shi)項進(jin)行(xing)補充(chong)說明，并(bing)對財(cai)(cai)務分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)進(jin)行(xing)補充(chong)說明。對生產經營活(huo)動(dong)(dong)中的(de)(de)(de)重要資(zi)(zi)(zi)料、重大事(shi)項以及(ji)(ji)(ji)與上年同期(qi)數(shu)據(ju)相(xiang)比(bi)有較大差異的(de)(de)(de)情況要做重點說明。第(di)三(san)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)財(cai)(cai)務分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)會議應(ying)吸收有關部門(men)負(fu)責(ze)人(ren)參加，對各部門(men)提出的(de)(de)(de)意見，財(cai)(cai)會部門(men)應(ying)充(chong)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)溝(gou)通(tong)、分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)，進(jin)而修改完善財(cai)(cai)務分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)。第(di)四，修訂(ding)后的(de)(de)(de)分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)應(ying)及(ji)(ji)(ji)時(shi)報(bao)送企(qi)(qi)(qi)業(ye)負(fu)責(ze)人(ren)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)負(fu)責(ze)人(ren)負(fu)責(ze)審(shen)批分(fen)(fen)(fen)(fen)(fen)析(xi)(xi)(xi)(xi)報(bao)告(gao)，并(bing)據(ju)此進(jin)行(xing)決策，對于存在(zai)的(de)(de)(de)問題及(ji)(ji)(ji)時(shi)采取(qu)措(cuo)施(shi)。
（三）整改落實
財(cai)會(hui)部(bu)(bu)(bu)門應將(jiang)經過(guo)企(qi)業負(fu)(fu)責(ze)人審批的(de)報告及(ji)(ji)時報送各部(bu)(bu)(bu)門負(fu)(fu)責(ze)人，各部(bu)(bu)(bu)門負(fu)(fu)責(ze)人根據(ju)分析(xi)結果進行(xing)決策和整改(gai)落(luo)(luo)實(shi)。該環節的(de)主要風險是：財(cai)務分析(xi)報告的(de)內容傳遞不暢(chang)，未能及(ji)(ji)時使有關(guan)各部(bu)(bu)(bu)門獲悉；各部(bu)(bu)(bu)門對(dui)財(cai)務分析(xi)報告不夠重視，未對(dui)其中(zhong)的(de)意見(jian)進行(xing)整改(gai)落(luo)(luo)實(shi)。
主要管控措施：第一，定期的財務分析報告應構成內部報告的組成部分，并充分利用信息技術和現有內部報告體系在各個層級上進行溝通。第二，根據分析報告的意見，明確各部門職責。責任部門按要求落實改正，財會部門負責監督、跟蹤責任部門的落實情況，并及時向有關負責人反饋落實情況。
日期：2010-7-23 9:29:10 | 關閉