當前位置：法律圖書館>>法治動態>>法規釋義>>突破(po)會計師事務所做(zuo)大做(zuo)強(qiang)瓶(ping)頸的重(zhong)要制度(du)創(chuang)新——財(cai)政部會計司解讀《關于(yu)推動大中型會計師事務所采(cai)用特殊普通合(he)伙組(zu)織形式的暫行規定(ding)》
突破會計師事務所做大做強瓶頸的重要制度創新——財政部會計司解讀《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》
//cciia.org.cn 2010-8-3 17:12:15 來源：
突(tu)破會(hui)計師(shi)事務所做大(da)做強(qiang)瓶頸的(de)重(zhong)要制度(du)創新——財政部會(hui)計司解(jie)讀《關于推動(dong)大(da)中型(xing)會(hui)計師(shi)事務所采(cai)用特殊普通合伙組織形式的(de)暫行規定》
近日，財政部、國家工商行政管理總局聯合發布了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》（財(cai)會(hui)(hui)[2010]12號(hao)，以下(xia)簡稱(cheng)《暫行規(gui)定》），這是貫徹落實(shi)《中華人民共和國合伙企業(ye)(ye)法》、《國務院辦(ban)公(gong)廳(ting)轉發(fa)財(cai)政部關于加快(kuai)發(fa)展我國注冊會(hui)(hui)計師(shi)行業(ye)(ye)若干意見的(de)(de)通知》（國辦(ban)發(fa)[2009]56號(hao)，以下(xia)簡稱(cheng)國辦(ban)56號(hao)文件）的(de)(de)重大(da)舉措(cuo)，也是會(hui)(hui)計師(shi)事務所做(zuo)(zuo)大(da)做(zuo)(zuo)強的(de)(de)重要制度創新。
一、我國會計(ji)師事務所組織形式的現狀
現行《注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)法(fa)》規定了兩種(zhong)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)組織形式(shi)，分(fen)別(bie)是合伙(huo)制(zhi)與有(you)限(xian)責(ze)任(ren)公(gong)司制(zhi)（以下簡稱“有(you)限(xian)責(ze)任(ren)制(zhi)”）。根據財政會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)行業管理信(xin)息系統的統計(ji)(ji)(ji)(ji)數據，截至2010年7月1日(ri)，我國共有(you)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)6892家(jia)（不含分(fen)所(suo)(suo)(suo)(suo)），其中有(you)限(xian)責(ze)任(ren)制(zhi)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)4428家(jia)，占(zhan)64%；合伙(huo)制(zhi)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)2464家(jia)，占(zhan)36%（見下表(biao)）。尤需指出(chu)的是，在(zai)2009年度百強會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)中，僅有(you)3家(jia)為合伙(huo)制(zhi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)，可見我國會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)組織形式(shi)選擇上存在(zai)較為明(ming)顯的“比例失衡”現象。
地區
省、自治區、直轄市
組織形式
合計
有限責任制
合伙制
分所
華北
北京
416
121
19
556
天津
56
14
17
87
河北
168
75
25
268
山西
234
45
12
291
內蒙
68
160
4
232
小計
942
415
77
1434
東北
遼寧
269
106
30
405
吉林
102
65
24
191
黑龍江
218
66
24
308
小計
589
237
78
904
華東
上海
159
89
27
275
江蘇
272
152
63
487
浙江
188
137
28
353
安徽
93
121
12
226
福建
148
17
25
190
江西
88
42
27
157
山東
294
127
105
526
小計
1242
685
287
2214
中南
河南
195
233
21
449
湖北
254
73
29
356
湖南
80
74
33
187
廣東
240
196
44
480
深圳
24
196
31
251
廣西
54
35
33
122
海南
6
42
2
50
小計
853
849
193
1895
西南
重慶
67
22
22
111
四川
306
64
50
420
貴州
48
25
6
79
云南
87
37
12
136
西藏
7
0
2
9
小計
515
148
92
755
西北
陜西
141
30
16
187
甘肅
56
74
6
136
青海
9
6
10
25
寧夏
10
11
5
26
新疆
71
9
36
116
小計
287
130
73
490
總計
總計
4428
2464
800
7692
上述狀況的(de)形(xing)成與我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)特定的(de)歷史(shi)環境密切(qie)相關(guan)。改革開放初期，我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)恢復重建注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)制(zhi)(zhi)(zhi)度。早期的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)基本(ben)掛(gua)靠(kao)(kao)政府部門或事(shi)(shi)業(ye)單位(wei)，資產(chan)(chan)歸掛(gua)靠(kao)(kao)單位(wei)所(suo)(suo)(suo)(suo)有(you)(you)，人(ren)員歸掛(gua)靠(kao)(kao)單位(wei)管(guan)理(li)，業(ye)務(wu)(wu)(wu)承攬往(wang)往(wang)依賴掛(gua)靠(kao)(kao)單位(wei)行政資源，法律(lv)責(ze)(ze)任(ren)(ren)也由掛(gua)靠(kao)(kao)單位(wei)承擔，這一時期的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)，在本(ben)質上屬于(yu)掛(gua)靠(kao)(kao)單位(wei)的(de)附屬機構，而非自主(zhu)經(jing)營的(de)經(jing)濟實(shi)體(ti)。建立社會(hui)(hui)(hui)主(zhu)義市(shi)場(chang)經(jing)濟體(ti)制(zhi)(zhi)(zhi)對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)運(yun)行模(mo)式(shi)產(chan)(chan)生根本(ben)性沖擊，要求(qiu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)必須按照市(shi)場(chang)經(jing)濟規律(lv)和行業(ye)發(fa)展規律(lv)規范運(yun)行。根據(ju)國(guo)(guo)務(wu)(wu)(wu)院的(de)部署，從1998年開始(shi)，會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)全(quan)面(mian)實(shi)行脫(tuo)鉤改制(zhi)(zhi)(zhi)，由掛(gua)靠(kao)(kao)單位(wei)的(de)附屬機構改制(zhi)(zhi)(zhi)為自主(zhu)經(jing)營、獨立承擔法律(lv)責(ze)(ze)任(ren)(ren)的(de)市(shi)場(chang)經(jing)濟主(zhu)體(ti)，由此也對(dui)(dui)我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)組織(zhi)形(xing)式(shi)的(de)選擇(ze)產(chan)(chan)生了(le)(le)深(shen)刻影(ying)響(xiang)。與掛(gua)靠(kao)(kao)單位(wei)脫(tuo)鉤，意味著會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)在經(jing)營管(guan)理(li)特別是法律(lv)責(ze)(ze)任(ren)(ren)承擔方面(mian)首次走(zou)到前臺，這一歷史(shi)性變化(hua)(hua)促使(shi)大多數會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)自然選擇(ze)了(le)(le)有(you)(you)限(xian)(xian)(xian)責(ze)(ze)任(ren)(ren)制(zhi)(zhi)(zhi)，因為它能夠最大限(xian)(xian)(xian)度地保護股東(dong)財產(chan)(chan)。應當承認，在當時的(de)歷史(shi)條件下，偏重采用有(you)(you)限(xian)(xian)(xian)責(ze)(ze)任(ren)(ren)制(zhi)(zhi)(zhi)有(you)(you)其客觀(guan)性和合(he)(he)理(li)性。之(zhi)所(suo)(suo)(suo)(suo)以(yi)是有(you)(you)限(xian)(xian)(xian)責(ze)(ze)任(ren)(ren)制(zhi)(zhi)(zhi)而非合(he)(he)伙(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)成為我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)主(zhu)流形(xing)式(shi)，也與我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)行業(ye)發(fa)展歷史(shi)較(jiao)短、合(he)(he)伙(huo)(huo)文化(hua)(hua)積淀不深(shen)有(you)(you)關(guan)。在重“資合(he)(he)”、輕“人(ren)合(he)(he)”的(de)傳(chuan)統觀(guan)念支配下，有(you)(you)限(xian)(xian)(xian)責(ze)(ze)任(ren)(ren)制(zhi)(zhi)(zhi)較(jiao)之(zhi)合(he)(he)伙(huo)(huo)制(zhi)(zhi)(zhi)必然更(geng)受青睞，這就是我(wo)(wo)(wo)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)(suo)(suo)組織(zhi)形(xing)式(shi)“比(bi)例失衡”的(de)深(shen)層次原因。
二、大(da)中型會計師(shi)事務(wu)所采用特殊(shu)普(pu)通合(he)伙制的必要性
（一）有限(xian)責任制(zhi)(zhi)日益成為(wei)制(zhi)(zhi)約會計師事(shi)務(wu)所做(zuo)大做(zuo)強的制(zhi)(zhi)度瓶頸。
隨(sui)著我國(guo)注冊會計師(shi)行業的快速發展，有限(xian)責任制組織(zhi)形式在決策機制、股東限(xian)制、質量控制、稅收(shou)政策等方(fang)面均日漸(jian)顯現(xian)出其(qi)制度弊(bi)端，難以滿足大(da)中型會計師(shi)事務所加快發展的形勢需要。
一是(shi)有限責任(ren)制的(de)決策機制不(bu)適(shi)應注冊會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)行(xing)業(ye)(ye)的(de)“人合”特(te)性。在(zai)有限責任(ren)制下，通常以股(gu)權(quan)這一資(zi)(zi)本杠桿機制為基礎分配決策權(quan)，易于(yu)形成擁有大量股(gu)權(quan)的(de)少(shao)數股(gu)東主導企業(ye)(ye)發展的(de)局(ju)面。換言之，有限責任(ren)制強調“資(zi)(zi)合”，以資(zi)(zi)本、股(gu)權(quan)決定決策權(quan)，這種組織形式更適(shi)合于(yu)以資(zi)(zi)本為紐帶的(de)傳統行(xing)業(ye)(ye)。但對(dui)于(yu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所而言，“人”是(shi)最(zui)核心的(de)資(zi)(zi)產(chan)，“人合”遠勝于(yu)“資(zi)(zi)合”，以資(zi)(zi)本、股(gu)權(quan)決定決策權(quan)與會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所的(de)專(zhuan)業(ye)(ye)服(fu)務(wu)特(te)性相悖，不(bu)利于(yu)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所的(de)健康(kang)發展。
二(er)是有(you)限責(ze)任制(zhi)(zhi)對(dui)股(gu)東(dong)(dong)人(ren)數(shu)的(de)(de)(de)(de)限制(zhi)(zhi)不利(li)于會(hui)計(ji)師事(shi)(shi)務所做(zuo)大(da)(da)做(zuo)強(qiang)。《公(gong)司法》規定(ding)有(you)限責(ze)任公(gong)司的(de)(de)(de)(de)股(gu)東(dong)(dong)人(ren)數(shu)不得超(chao)過50人(ren)，按注冊會(hui)計(ji)師行業(ye)的(de)(de)(de)(de)內在(zai)規律(lv)推(tui)算，當一(yi)(yi)(yi)家會(hui)計(ji)師事(shi)(shi)務所的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)服務人(ren)員(yuan)在(zai)500人(ren)以下時(shi)，矛盾(dun)尚不突出(chu)；但是，一(yi)(yi)(yi)旦會(hui)計(ji)師事(shi)(shi)務所的(de)(de)(de)(de)專(zhuan)業(ye)服務人(ren)員(yuan)超(chao)過500人(ren)甚至達到數(shu)千人(ren)時(shi)，對(dui)股(gu)東(dong)(dong)人(ren)數(shu)50人(ren)的(de)(de)(de)(de)高額限制(zhi)(zhi)無疑與事(shi)(shi)務所的(de)(de)(de)(de)發(fa)展(zhan)要(yao)求嚴重脫(tuo)節。在(zai)行業(ye)當前實踐(jian)中，這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)(yi)限制(zhi)(zhi)導致一(yi)(yi)(yi)些事(shi)(shi)務所往往采(cai)取“暗股(gu)”等形式繞過對(dui)股(gu)東(dong)(dong)人(ren)數(shu)的(de)(de)(de)(de)法律(lv)規定(ding)，這(zhe)(zhe)一(yi)(yi)(yi)合理(li)但不合法的(de)(de)(de)(de)操作手(shou)法存在(zai)較大(da)(da)法律(lv)風險，不利(li)于事(shi)(shi)務所的(de)(de)(de)(de)長期穩(wen)定(ding)和(he)規范發(fa)展(zhan)。在(zai)財(cai)政部會(hui)計(ji)司組織(zhi)的(de)(de)(de)(de)調查問卷(juan)中，有(you)42%的(de)(de)(de)(de)事(shi)(shi)務所反映(ying)有(you)限責(ze)任公(gong)司對(dui)股(gu)東(dong)(dong)人(ren)數(shu)的(de)(de)(de)(de)限制(zhi)(zhi)，已成(cheng)為影響其做(zuo)大(da)(da)做(zuo)強(qiang)的(de)(de)(de)(de)主(zhu)要(yao)因素之(zhi)一(yi)(yi)(yi)。
三是(shi)有(you)限責任(ren)(ren)制(zhi)不利于會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)提(ti)升質量控(kong)制(zhi)。與“合(he)伙制(zhi)”相比，“有(you)限責任(ren)(ren)制(zhi)”以其股(gu)東(dong)(dong)在(zai)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)中(zhong)的出資額為(wei)限承擔執業(ye)責任(ren)(ren)，淡化了(le)股(gu)東(dong)(dong)的風險約束和(he)(he)賠償責任(ren)(ren)，導(dao)致(zhi)少數(shu)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)及其注冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)忽視(shi)執業(ye)風險，弱化質量控(kong)制(zhi)，片面追(zhui)求經濟(ji)效益。調查問卷結果顯(xian)示，“有(you)限責任(ren)(ren)制(zhi)”對會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)股(gu)東(dong)(dong)責任(ren)(ren)追(zhui)究失于輕微和(he)(he)寬松，助長(chang)了(le)“小馬拉(la)大車”、“批發”業(ye)務(wu)(wu)(wu)(wu)報告、低價惡性(xing)競爭等不良現象，是(shi)部(bu)分會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)(wu)所(suo)(suo)審計(ji)(ji)失敗的重要原因。
四(si)是有(you)限責任制(zhi)“雙(shuang)重(zhong)納(na)稅(shui)(shui)”不利于會(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)加大(da)投入(ru)加快發(fa)展。在(zai)有(you)限責任制(zhi)下，股(gu)東(dong)既要(yao)繳(jiao)納(na)個人(ren)所(suo)得稅(shui)(shui)，又在(zai)實(shi)質上承(cheng)擔(dan)企業(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)，稅(shui)(shui)收(shou)負(fu)擔(dan)相對較(jiao)重(zhong)。如(ru)果(guo)改制(zhi)為(wei)“特殊的普通合伙(huo)(huo)制(zhi)”組織形式(shi)，根據《合伙(huo)(huo)企業(ye)法》第六條的規定，“合伙(huo)(huo)企業(ye)的生產經營所(suo)得和其他所(suo)得，按(an)照國家(jia)有(you)關稅(shui)(shui)收(shou)規定，由(you)合伙(huo)(huo)人(ren)分別(bie)繳(jiao)納(na)所(suo)得稅(shui)(shui)”，這就解決(jue)了有(you)限責任制(zhi)下的“雙(shuang)重(zhong)納(na)稅(shui)(shui)”問題，可以在(zai)一(yi)定程(cheng)度上緩解合伙(huo)(huo)人(ren)（股(gu)東(dong)）的稅(shui)(shui)收(shou)負(fu)擔(dan)，有(you)利于激勵合伙(huo)(huo)人(ren)加大(da)事(shi)務(wu)(wu)所(suo)發(fa)展投入(ru)，不斷提(ti)高會(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)的專業(ye)服務(wu)(wu)能(neng)力和綜合實(shi)力。
（二）大中型會(hui)計(ji)師(shi)事務(wu)所采用特殊的普通合伙制是發達(da)市場(chang)經(jing)濟國家會(hui)計(ji)職業發展的經(jing)驗總結和通行慣例
以英美注冊(ce)會計師行業發展歷程及其對特殊普通(tong)合(he)伙制的認知、演變及實施過程為例。
1721年發生的(de)“南海公司(si)(si)事(shi)件(jian)”，成為注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師行業在英(ying)(ying)國(guo)(guo)誕生的(de)“催產(chan)劑(ji)”。1845年英(ying)(ying)國(guo)(guo)修訂《公司(si)(si)法》，規定(ding)股(gu)份公司(si)(si)的(de)賬(zhang)目必須(xu)經董事(shi)以(yi)外的(de)人員(yuan)審計(ji)，隨后確定(ding)了一批精通會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)業務(wu)、熟悉查(cha)賬(zhang)知識的(de)獨立會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師資格，推(tui)(tui)動了注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師審計(ji)迅猛發展(zhan)。在英(ying)(ying)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)職業發展(zhan)歷(li)程中(zhong)，“合(he)(he)(he)伙(huo)制(zhi)”一直(zhi)是(shi)主旋律，但20世紀70年代以(yi)來(lai)針對(dui)注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師索(suo)賠訴訟(song)的(de)明(ming)顯增多(duo)，引發英(ying)(ying)國(guo)(guo)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)職業主要是(shi)大(da)型會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)所對(dui)“普(pu)通合(he)(he)(he)伙(huo)制(zhi)”無限連帶責(ze)任的(de)討(tao)論(lun)和反思。歷(li)經20余(yu)年的(de)探索(suo)，1997年2月，英(ying)(ying)國(guo)(guo)政府公布了《有(you)限責(ze)任合(he)(he)(he)伙(huo)：面向(xiang)專(zhuan)業人士的(de)新的(de)組織形式》的(de)咨詢文件(jian)，正式提出(chu)推(tui)(tui)行“有(you)限責(ze)任合(he)(he)(he)伙(huo)制(zhi)”（Limited Liability Partnership）的(de)政策設想并廣泛征求(qiu)各方面意見。經過3年的(de)咨詢、論(lun)證，2000年7月，英(ying)(ying)國(guo)(guo)議會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)通過了《有(you)限責(ze)任合(he)(he)(he)伙(huo)法》，此后不久，英(ying)(ying)國(guo)(guo)絕大(da)多(duo)數(shu)大(da)中(zhong)型會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師事(shi)務(wu)所完成了由普(pu)通合(he)(he)(he)伙(huo)制(zhi)向(xiang)有(you)限責(ze)任合(he)(he)(he)伙(huo)制(zhi)的(de)轉制(zhi)工(gong)作。
與英國(guo)(guo)情(qing)況類似，20世紀80年代因房地(di)產和(he)能(neng)源價格劇烈震蕩引發的(de)波及全國(guo)(guo)的(de)銀行和(he)儲貸機(ji)構(gou)倒(dao)閉風(feng)潮，致(zhi)使(shi)美國(guo)(guo)國(guo)(guo)內(nei)債權(quan)人爭(zheng)相起訴(su)為(wei)金融機(ji)構(gou)提供審計服務(wu)(wu)(wu)的(de)會(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)，以期(qi)最大(da)程度地(di)降低債權(quan)損失(shi)。“深口袋”原理在(zai)美國(guo)(guo)的(de)濫用，導致(zhi)不少(shao)會(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)的(de)合(he)伙(huo)(huo)(huo)人包(bao)括無辜合(he)伙(huo)(huo)(huo)人陷入破產危(wei)機(ji)，促使(shi)美國(guo)(guo)注冊會(hui)計師(shi)(shi)行業轉而(er)尋求比“普通合(he)伙(huo)(huo)(huo)制”更為(wei)優化(hua)的(de)組織形式。經過認真研究(jiu)和(he)慎重比選，“有(you)限責(ze)任(ren)合(he)伙(huo)(huo)(huo)制”脫穎而(er)出(chu)。20世紀90年代初，德克薩斯州率先頒(ban)布(bu)《有(you)限責(ze)任(ren)合(he)伙(huo)(huo)(huo)法》，短短幾年間，就有(you)40多個州加以效仿并頒(ban)布(bu)法案。1996年，美國(guo)(guo)國(guo)(guo)會(hui)在(zai)《統一合(he)伙(huo)(huo)(huo)法》中(zhong)正(zheng)式載入“有(you)限責(ze)任(ren)合(he)伙(huo)(huo)(huo)制”相關規定。目前，“有(you)限責(ze)任(ren)合(he)伙(huo)(huo)(huo)制”已(yi)廣泛應用于美國(guo)(guo)較大(da)規模的(de)會(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)、律師(shi)(shi)事(shi)務(wu)(wu)(wu)所(suo)和(he)其他專業服務(wu)(wu)(wu)機(ji)構(gou)。
盡管英(ying)美(mei)的(de)(de)“有限(xian)責任合(he)伙(huo)(huo)(huo)制”在(zai)產生背(bei)景、法律(lv)規定、責任分(fen)擔、適(shi)用范圍等方(fang)面不完全等同于我國的(de)(de)“特殊的(de)(de)普通合(he)伙(huo)(huo)(huo)制”，但二者(zhe)的(de)(de)要義和核心是一致(zhi)的(de)(de)，即在(zai)會計師事(shi)務(wu)所規模較大(da)、合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)人(ren)(ren)數眾多(duo)且分(fen)工細化的(de)(de)條(tiao)件下，最大(da)限(xian)度地保護(hu)無過錯合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)，避(bi)免因某(mou)一或某(mou)些合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)的(de)(de)不當執業行為(wei)對(dui)其(qi)他合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)的(de)(de)合(he)法權益造成重大(da)損害，從而(er)促進會計師事(shi)務(wu)所健康穩定發(fa)展。
（三）特殊的(de)普通合伙制(zhi)是我國會(hui)計師事(shi)務所做大(da)做強的(de)必(bi)然選擇
在(zai)立足我國(guo)(guo)國(guo)(guo)情、借鑒國(guo)(guo)際通(tong)(tong)行(xing)做法的(de)基礎(chu)上(shang)，2006年(nian)8月27日(ri)，全國(guo)(guo)人(ren)(ren)民代表大會(hui)常(chang)務(wu)委員(yuan)會(hui)第(di)二十三次會(hui)議修訂通(tong)(tong)過(guo)(guo)《中(zhong)(zhong)(zhong)華(hua)人(ren)(ren)民共和國(guo)(guo)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企業(ye)(ye)法》，自(zi)2007年(nian)6月1日(ri)起施行(xing)。我國(guo)(guo)《合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企業(ye)(ye)法》規定，“特殊的(de)普(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)制(zhi)”為“普(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)制(zhi)”的(de)一種特殊形(xing)式，適用于(yu)“以專(zhuan)業(ye)(ye)知(zhi)識和專(zhuan)門技能為客戶提(ti)供(gong)有償服務(wu)的(de)專(zhuan)業(ye)(ye)服務(wu)機構”，主(zhu)要是指會(hui)計師事(shi)務(wu)所(suo)和律(lv)師事(shi)務(wu)所(suo)。在(zai)“特殊的(de)普(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)制(zhi)”企業(ye)(ye)中(zhong)(zhong)(zhong)，“一個合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)或者(zhe)數個合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)在(zai)執業(ye)(ye)活動(dong)中(zhong)(zhong)(zhong)因故意(yi)或者(zhe)重(zhong)大過(guo)(guo)失造(zao)成合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企業(ye)(ye)債(zhai)務(wu)的(de)，應(ying)當承擔(dan)(dan)無限責(ze)任(ren)(ren)或者(zhe)無限連帶責(ze)任(ren)(ren)，其(qi)他(ta)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)以其(qi)在(zai)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企業(ye)(ye)中(zhong)(zhong)(zhong)的(de)財產份額為限承擔(dan)(dan)責(ze)任(ren)(ren)；合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)在(zai)執業(ye)(ye)活動(dong)中(zhong)(zhong)(zhong)非因故意(yi)或者(zhe)重(zhong)大過(guo)(guo)失造(zao)成的(de)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企業(ye)(ye)債(zhai)務(wu)以及(ji)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)企業(ye)(ye)的(de)其(qi)他(ta)債(zhai)務(wu)，由全體(ti)合(he)(he)(he)(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)承擔(dan)(dan)無限連帶責(ze)任(ren)(ren)。”
我國(guo)《合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)企(qi)業法》規(gui)定的(de)(de)(de)“特(te)殊(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制(zhi)”，既注(zhu)重(zhong)在故意與(yu)重(zhong)大(da)過失(shi)情況下(xia)保護無過失(shi)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)，又兼(jian)顧(gu)一(yi)般或(huo)(huo)輕(qing)微過失(shi)時合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)之間(jian)的(de)(de)(de)風險共擔，是(shi)在“普(pu)(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制(zhi)”與(yu)英美“有(you)限責任合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制(zhi)”基礎上的(de)(de)(de)制(zhi)度(du)創新。與(yu)普(pu)(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制(zhi)相比，“特(te)殊(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制(zhi)”是(shi)一(yi)個重(zhong)大(da)進步，其最大(da)的(de)(de)(de)變化和(he)優勢是(shi)實現了(le)(le)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)法律責任的(de)(de)(de)適度(du)分離，避免(mian)了(le)(le)無過錯合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)為其他合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)違法行為或(huo)(huo)重(zhong)大(da)過失(shi)“買單”，有(you)利于(yu)大(da)中(zhong)型會(hui)計師(shi)事務(wu)(wu)所在強化質(zhi)量(liang)控制(zhi)的(de)(de)(de)前提下(xia)穩步擴(kuo)張，不(bu)斷(duan)做(zuo)大(da)做(zuo)強，避免(mian)了(le)(le)因噎廢食、瞻前顧(gu)后、裹足不(bu)前；與(yu)有(you)限責任制(zhi)相比，“特(te)殊(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制(zhi)”更為注(zhu)重(zhong)質(zhi)量(liang)管控和(he)責任約束，同(tong)時打破了(le)(le)股東人(ren)(ren)數50人(ren)(ren)的(de)(de)(de)限制(zhi)，并且有(you)效解決了(le)(le)“雙重(zhong)納稅”問題，因此，“特(te)殊(shu)的(de)(de)(de)普(pu)(pu)(pu)通(tong)(tong)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)制(zhi)”必將成(cheng)為有(you)志(zhi)于(yu)做(zuo)大(da)做(zuo)強的(de)(de)(de)大(da)中(zhong)型會(hui)計師(shi)事務(wu)(wu)所的(de)(de)(de)理性選擇。
三、大(da)中型(xing)事務所轉制為特(te)殊(shu)的普通合伙(huo)制的有關要求
（一(yi)）關于(yu)轉制的時(shi)間與對象(xiang)
《暫行規定》要(yao)求，大(da)型會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)應(ying)(ying)當于2010年12月31日前(qian)轉制為特(te)殊普通(tong)合(he)伙組織(zhi)形(xing)式(shi)；鼓勵中型會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)于2011年12月31日前(qian)轉制為特(te)殊普通(tong)合(he)伙組織(zhi)形(xing)式(shi)。之所(suo)(suo)以(yi)作(zuo)此“兩步走(zou)”安排，一是(shi)大(da)型會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)要(yao)求轉制更為迫切(qie)，二是(shi)特(te)殊普通(tong)合(he)伙作(zuo)為我(wo)國(guo)注冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)行業的新生事(shi)(shi)物(wu)，需要(yao)在實踐中摸索經(jing)驗，總結規律，扎扎實實穩步推(tui)進，待(dai)大(da)型會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)轉制成(cheng)功后(hou)，再(zai)推(tui)廣應(ying)(ying)用到中型會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)。
關(guan)于(yu)大(da)型(xing)(xing)與中型(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)的(de)(de)劃(hua)分(fen)標(biao)(biao)準(zhun)，國(guo)辦56號文件已(yi)作定(ding)性闡(chan)述(shu)，《暫行(xing)(xing)規定(ding)》又進(jin)一步作了補充(chong)，即：大(da)型(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)，是(shi)指在(zai)(zai)人才、品牌、規模(mo)、技術(shu)標(biao)(biao)準(zhun)、執業(ye)(ye)質量(liang)和(he)(he)管(guan)理水(shui)平等方面(mian)居于(yu)行(xing)(xing)業(ye)(ye)領先地位，能(neng)夠為我國(guo)企業(ye)(ye)“走出去”提(ti)供國(guo)際化(hua)綜(zong)合服務，行(xing)(xing)業(ye)(ye)排名前(qian)10位左(zuo)右(you)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)；中型(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)，是(shi)指在(zai)(zai)人才、品牌、規模(mo)、技術(shu)標(biao)(biao)準(zhun)、執業(ye)(ye)質量(liang)和(he)(he)管(guan)理水(shui)平等方面(mian)具有(you)較高水(shui)準(zhun)，能(neng)夠為大(da)中型(xing)(xing)企事(shi)(shi)(shi)(shi)業(ye)(ye)單位、上市公(gong)司(si)提(ti)供專(zhuan)業(ye)(ye)或綜(zong)合服務，行(xing)(xing)業(ye)(ye)排名前(qian)10位左(zuo)右(you)之后200家(jia)左(zuo)右(you)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)。需要(yao)指出的(de)(de)是(shi)，因行(xing)(xing)業(ye)(ye)排名每年(nian)(nian)會(hui)(hui)(hui)有(you)一定(ding)變(bian)化(hua)，因此大(da)中型(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)是(shi)動態(tai)發展的(de)(de)。綜(zong)合考(kao)慮(lv)，應(ying)在(zai)(zai)2010年(nian)(nian)12月(yue)31日前(qian)轉制(zhi)的(de)(de)大(da)型(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)，主要(yao)是(shi)指在(zai)(zai)2009年(nian)(nian)度(du)行(xing)(xing)業(ye)(ye)排名前(qian)10名左(zuo)右(you)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)(shi)務所(suo)（不含(han)內地“四大(da)”）。
根據國辦(ban)56號文件精神，我們(men)主張更(geng)多一些(xie)較大(da)(da)規模(mo)事(shi)務所(suo)(suo)盡早轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)，因為(wei)這是會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)(suo)做大(da)(da)做強(qiang)的(de)內在(zai)和外(wai)在(zai)的(de)迫切要求。經過5年左右時間(jian)培養出10家左右大(da)(da)型(xing)事(shi)務所(suo)(suo)，在(zai)組織形式(shi)上一定是特殊(shu)普通合伙制(zhi)，沿襲(xi)有(you)限責(ze)任制(zhi)不可能成(cheng)為(wei)大(da)(da)型(xing)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)(suo)。希(xi)望(wang)現有(you)排(pai)名前(qian)10家或更(geng)多一些(xie)較大(da)(da)規模(mo)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)(suo)的(de)負責(ze)人(ren)要有(you)戰(zhan)略(lve)眼光，未雨綢繆、加快(kuai)轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)，宜(yi)早不宜(yi)遲。我們(men)將對提前(qian)轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)的(de)大(da)(da)型(xing)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務所(suo)(suo)給予支持(chi)，使之成(cheng)為(wei)我們(men)注(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)計師(shi)(shi)行業的(de)排(pai)頭(tou)兵和骨干(gan)力量(liang)。
（二）關于轉制的(de)資格條件
《暫行規定》明確(que)，會(hui)計師(shi)事務所轉制為(wei)特殊普通合(he)伙組織形式(shi)，應當有(you)25名(ming)以(yi)上(shang)符合(he)條件的合(he)伙人、50名(ming)以(yi)上(shang)的注冊會(hui)計師(shi)，以(yi)及人民幣(bi)1000萬元以(yi)上(shang)的資本。
轉(zhuan)制(zhi)為特(te)殊普通合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)組織形式的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)，其具有注冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)資格(ge)的(de)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人的(de)任職(zhi)(zhi)(zhi)條(tiao)件(jian)，與《會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)審批與監(jian)督(du)暫行(xing)(xing)辦法(fa)》的(de)規定基本一(yi)致，但增加了(le)年(nian)齡(ling)不(bu)超過(guo)65周歲的(de)條(tiao)件(jian)。對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人的(de)任職(zhi)(zhi)(zhi)年(nian)齡(ling)進行(xing)(xing)適當(dang)限(xian)制(zhi)，這是(shi)國際通行(xing)(xing)慣例，是(shi)符合(he)(he)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)職(zhi)(zhi)(zhi)業特(te)點和規律的(de)。綜觀(guan)國際“四大(da)”和內地“四大(da)”，幾乎沒有年(nian)齡(ling)超過(guo)60周歲的(de)合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人。與征求意見稿相比(bi)，《暫行(xing)(xing)規定》將合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人的(de)任職(zhi)(zhi)(zhi)年(nian)齡(ling)限(xian)制(zhi)由60周歲放寬到了(le)65周歲，主(zhu)要(yao)是(shi)考慮到我(wo)國注冊會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)行(xing)(xing)業的(de)發展相對(dui)(dui)仍(reng)較滯后，繼續發揮(hui)“老(lao)同志”的(de)傳幫帶作用。但是(shi)，65周歲已是(shi)最(zui)高限(xian)，不(bu)得再(zai)行(xing)(xing)突破。我(wo)們倡(chang)導轉(zhuan)制(zhi)的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)以合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人協議等形式明確約定合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人任職(zhi)(zhi)(zhi)年(nian)齡(ling)，最(zui)好將年(nian)齡(ling)限(xian)定在(zai)(zai)60周歲以下(xia)，從而在(zai)(zai)行(xing)(xing)業和客(ke)戶中樹(shu)立(li)年(nian)輕化、知(zhi)識化、專業化、國際化的(de)良(liang)好形象。
特別值得(de)(de)一(yi)(yi)提的(de)(de)(de)是(shi)(shi)(shi)，為了鼓勵、支持大中型會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)走多元化、國(guo)際化發(fa)展(zhan)道路，順應行業(ye)意愿和(he)呼聲，借鑒發(fa)達市場(chang)經(jing)濟國(guo)家會計(ji)(ji)(ji)(ji)職業(ye)發(fa)展(zhan)經(jing)驗(yan)，《暫(zan)行規(gui)定(ding)》允許具有(you)中國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)資產評估師(shi)(shi)(shi)、注(zhu)(zhu)冊(ce)稅務(wu)(wu)師(shi)(shi)(shi)和(he)注(zhu)(zhu)冊(ce)造價工程(cheng)師(shi)(shi)(shi)執(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)資格的(de)(de)(de)專業(ye)人(ren)(ren)士擔(dan)任特殊普(pu)通合(he)伙(huo)(huo)(huo)制會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)的(de)(de)(de)合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)，這是(shi)(shi)(shi)一(yi)(yi)個歷史性(xing)突破。當然，也對(dui)上述3類(lei)專業(ye)人(ren)(ren)士擔(dan)任合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)作(zuo)了必(bi)要限制，主(zhu)要包括：一(yi)(yi)是(shi)(shi)(shi)須在會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)專職執(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)；二是(shi)(shi)(shi)成為合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)前3年內(nei)沒有(you)因(yin)為執(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)行為受(shou)到行政處罰；三是(shi)(shi)(shi)有(you)取(qu)得(de)(de)相應執(zhi)(zhi)(zhi)業(ye)資格后最近連(lian)續5年從事(shi)(shi)(shi)相關工作(zuo)的(de)(de)(de)經(jing)驗(yan)；四是(shi)(shi)(shi)該類(lei)合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)人(ren)(ren)數不(bu)(bu)得(de)(de)超過會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)總數的(de)(de)(de)20%；五是(shi)(shi)(shi)該類(lei)合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)所(suo)持有(you)的(de)(de)(de)合(he)伙(huo)(huo)(huo)財(cai)產份(fen)額(e)(e)不(bu)(bu)得(de)(de)超過會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)合(he)伙(huo)(huo)(huo)財(cai)產的(de)(de)(de)20%，并且單一(yi)(yi)合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)所(suo)持有(you)的(de)(de)(de)財(cai)產份(fen)額(e)(e)不(bu)(bu)得(de)(de)位(wei)(wei)于會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)所(suo)合(he)伙(huo)(huo)(huo)財(cai)產前5位(wei)(wei)（即合(he)伙(huo)(huo)(huo)財(cai)產份(fen)額(e)(e)的(de)(de)(de)前5位(wei)(wei)應由注(zhu)(zhu)冊(ce)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)持有(you)）；六是(shi)(shi)(shi)該類(lei)合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)不(bu)(bu)得(de)(de)擔(dan)任執(zhi)(zhi)(zhi)行合(he)伙(huo)(huo)(huo)事(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)合(he)伙(huo)(huo)(huo)人(ren)(ren)；七是(shi)(shi)(shi)年齡(ling)不(bu)(bu)得(de)(de)超過65周歲。
之所以要(yao)對前述(shu)3類(lei)專(zhuan)業(ye)人(ren)(ren)(ren)(ren)士(shi)擔任特(te)殊(shu)普通合(he)伙(huo)制(zhi)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所的(de)(de)合(he)伙(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)作出必(bi)要(yao)限制(zhi)，這(zhe)(zhe)是由會(hui)計(ji)(ji)(ji)職業(ye)特(te)點(dian)(dian)、規(gui)律和(he)(he)我(wo)國(guo)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師行業(ye)當(dang)前實(shi)際決(jue)定(ding)的(de)(de)。多(duo)數業(ye)內人(ren)(ren)(ren)(ren)士(shi)認為，無論(lun)如何發(fa)展變遷，會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所的(de)(de)“主業(ye)”仍應當(dang)是會(hui)計(ji)(ji)(ji)審計(ji)(ji)(ji)相關業(ye)務(wu)(wu)，因此(ci)應當(dang)堅(jian)持注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師合(he)伙(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)在(zai)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所中的(de)(de)主體地(di)位，我(wo)們支持這(zhe)(zhe)一觀點(dian)(dian)。同(tong)時(shi)，在(zai)調(diao)研和(he)(he)征求意(yi)見過(guo)程(cheng)中，不少人(ren)(ren)(ren)(ren)反映一些(xie)擁有(you)大量(liang)客(ke)戶資(zi)源，但不具有(you)注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師資(zi)格的(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)試(shi)圖介入甚至控制(zhi)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所當(dang)“幕后老板”，一旦(dan)出現(xian)此(ci)類(lei)現(xian)象，將會(hui)直接影響會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所的(de)(de)執(zhi)業(ye)質量(liang)和(he)(he)發(fa)展。為了(le)防止出現(xian)這(zhe)(zhe)一問題，在(zai)鼓(gu)勵(li)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師事務(wu)(wu)所通過(guo)吸收引進(jin)多(duo)元化人(ren)(ren)(ren)(ren)才走多(duo)元化發(fa)展道路的(de)(de)同(tong)時(shi)，有(you)必(bi)要(yao)對非注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計(ji)(ji)(ji)師合(he)伙(huo)人(ren)(ren)(ren)(ren)進(jin)行適當(dang)限制(zhi)，這(zhe)(zhe)一規(gui)定(ding)得到了(le)行業(ye)廣(guang)泛認同(tong)和(he)(he)充分肯定(ding)。
另需說明的(de)是(shi)(shi)，適(shi)應(ying)信(xin)(xin)息(xi)化蓬勃發展的(de)新(xin)形(xing)勢、新(xin)要(yao)求(qiu)，原(yuan)擬吸收信(xin)(xin)息(xi)化方面(mian)的(de)專業人(ren)士擔任會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)的(de)合伙(huo)人(ren)，但(dan)在(zai)征(zheng)求(qiu)意見過(guo)程(cheng)中(zhong)，對這一(yi)設想(xiang)存在(zai)較大分(fen)歧，主要(yao)是(shi)(shi)截至目前在(zai)信(xin)(xin)息(xi)化領域(yu)尚無與(yu)注冊會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)、注冊資(zi)(zi)產評估(gu)師(shi)(shi)(shi)、注冊稅務(wu)師(shi)(shi)(shi)和注冊造(zao)價工程(cheng)師(shi)(shi)(shi)相匹配(pei)的(de)執業資(zi)(zi)格。為(wei)了避免不必(bi)要(yao)的(de)紛爭，《暫行(xing)規定》放棄了這一(yi)制(zhi)度安排(pai)。但(dan)是(shi)(shi)，我(wo)們十(shi)分(fen)重(zhong)視會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)，特別(bie)是(shi)(shi)大中(zhong)型(xing)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)的(de)信(xin)(xin)息(xi)化，包括審計(ji)(ji)流程(cheng)信(xin)(xin)息(xi)化和內部管理信(xin)(xin)息(xi)化，這是(shi)(shi)會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)做(zuo)大做(zuo)強所(suo)(suo)必(bi)須(xu)的(de)。會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)應(ying)當(dang)以授薪合伙(huo)人(ren)等(deng)多種方式引進信(xin)(xin)息(xi)化方面(mian)的(de)優秀人(ren)才，加快(kuai)推(tui)動會計(ji)(ji)師(shi)(shi)(shi)事(shi)(shi)務(wu)所(suo)(suo)信(xin)(xin)息(xi)化建(jian)設。
（三）關于轉制的扶持措施
為(wei)了(le)支持大中型會(hui)計師事(shi)務(wu)(wu)所平穩(wen)、順(shun)利轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)，《暫行規定》明(ming)確了(le)以下扶持措施(shi)：一是(shi)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)前(qian)的經營期限(xian)和經營業績可(ke)以連(lian)續(xu)計算，換言之，財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)門和工商行政(zheng)管理部(bu)(bu)門認(ren)可(ke)、保留轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)會(hui)計師事(shi)務(wu)(wu)所的“老所”待遇，這(zhe)就打消了(le)會(hui)計師事(shi)務(wu)(wu)所的顧慮，避免了(le)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)后可(ke)能(neng)因“新(xin)所”設(she)立時(shi)間較短(duan)在業務(wu)(wu)承接等方面(mian)的負面(mian)影響。二(er)是(shi)執業資格相應延續(xu)，同時(shi)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)前(qian)因執業質量可(ke)能(neng)引發的行政(zheng)責(ze)(ze)任(ren)(ren)由(you)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)后的事(shi)務(wu)(wu)所承擔。對財(cai)政(zheng)部(bu)(bu)門而言，只能(neng)明(ming)確行政(zheng)責(ze)(ze)任(ren)(ren)，其他法(fa)(fa)(fa)律責(ze)(ze)任(ren)(ren)根據國家有關法(fa)(fa)(fa)律法(fa)(fa)(fa)規的規定執行。
（四）關于辦理轉制的材料(liao)和(he)程序
《暫行規定》指出，會計師事務所申請轉制，應當向所在地省級財政部門提交有關材料，包括：1.轉制申請書；2.股東會、合伙人會議決議；3.合伙人身份證明復印件；4.合伙人情況匯總表；5.合伙協議；6.經審計的上年度財務報告；7.驗資報告；8.能證明《暫行規定》第七條各項條件的社會保險、工資關系等相關資料。涉及的相關表格，可以登錄財政會計行業管理網（www.acc.gov.cn）或財政部網站（www.mof.gov.cn）下載(zai)。在特殊(shu)普通合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)協議(yi)中，至(zhi)少應當(dang)明確(que)以下事項：1.合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)人入伙(huo)(huo)(huo)、退伙(huo)(huo)(huo)機制；2.合(he)(he)伙(huo)(huo)(huo)事務的(de)執行；3.利(li)益分配和風險分擔方式；4.爭議(yi)解決辦法；5.解散與清算事相關規定。
會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)(suo)在(zai)轉(zhuan)制過(guo)程中涉及合伙(huo)(huo)(huo)人變更的(de)，應(ying)當在(zai)申請轉(zhuan)制的(de)同時，按照《會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)(suo)審批和監(jian)督暫行(xing)辦(ban)(ban)(ban)法》的(de)有關規定，向省級(ji)財政(zheng)部(bu)(bu)門(men)辦(ban)(ban)(ban)理(li)變更備案手(shou)(shou)續，并向財政(zheng)部(bu)(bu)備案。轉(zhuan)制為(wei)特殊普(pu)通合伙(huo)(huo)(huo)組織(zhi)形式(shi)的(de)會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)(suo)，應(ying)當持財政(zheng)部(bu)(bu)門(men)的(de)轉(zhuan)制批復文(wen)件辦(ban)(ban)(ban)理(li)有關工商(shang)登(deng)(deng)記(ji)手(shou)(shou)續。原(yuan)組織(zhi)形式(shi)為(wei)有限責任公司制的(de)大中型會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)(suo)，按設立(li)登(deng)(deng)記(ji)辦(ban)(ban)(ban)理(li)；原(yuan)組織(zhi)形式(shi)為(wei)普(pu)通合伙(huo)(huo)(huo)制的(de)大中型會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)(suo)，按變更登(deng)(deng)記(ji)辦(ban)(ban)(ban)理(li)。省級(ji)財政(zheng)部(bu)(bu)門(men)應(ying)當按照《暫行(xing)規定》的(de)要求，支持會計(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)(suo)及時辦(ban)(ban)(ban)理(li)轉(zhuan)制工作。
四、以理(li)順合伙(huo)人利益分配機制為(wei)核心，促進轉制后會計師事務所實(shi)現全面一(yi)體(ti)化管理(li)
特殊的(de)(de)普通合伙(huo)制(zhi)在組織形式層(ceng)面解決了會計師事務(wu)(wu)所做(zuo)(zuo)大做(zuo)(zuo)強的(de)(de)制(zhi)度(du)瓶頸，但轉制(zhi)后要真正做(zuo)(zuo)大做(zuo)(zuo)強、提升核心(xin)競爭(zheng)力(li)，還(huan)需付出艱辛(xin)努力(li)。最為(wei)關鍵的(de)(de)是要深入貫徹落實國辦56號(hao)文(wen)件精(jing)神，以轉制(zhi)為(wei)契機，完(wan)善治理(li)結(jie)構，打(da)造強有力(li)的(de)(de)后臺支持系統(tong)，實現人事、財務(wu)(wu)、業務(wu)(wu)、技術(shu)標準和信息管理(li)等方面的(de)(de)實質統(tong)一(yi)，徹底消(xiao)除形式上統(tong)一(yi)而(er)實質上各自為(wei)政的(de)(de)痼(gu)疾和頑癥(zheng)。
（一(yi)）我國部(bu)分較大規模會計師(shi)事務所(suo)一(yi)體(ti)化(hua)管理存(cun)在的主要問題
當前我(wo)國部(bu)分(fen)(fen)會(hui)計師事務所存在的總所與(yu)分(fen)(fen)所“形(xing)似神散”，甚至總所各業務分(fen)(fen)部(bu)之間也(ye)“同(tong)床異夢(meng)”的現象，根(gen)本癥結(jie)在于合伙人價值理念和利益訴求不一致，但形(xing)成原因又有(you)所差異。從我(wo)們掌握的情況看，主(zhu)要(yao)有(you)兩類情形(xing)：
一是(shi)有的(de)(de)(de)會計師(shi)事(shi)務所(suo)(suo)(suo)(suo)為(wei)了變(bian)相(xiang)獲得證(zheng)券執業資格，“委身”加入證(zheng)券事(shi)務所(suo)(suo)(suo)(suo)成為(wei)其(qi)分所(suo)(suo)(suo)(suo)，但在(zai)“借(jie)殼(ke)”目的(de)(de)(de)實現后并未(wei)真(zhen)正改造、提升(sheng)自(zi)己的(de)(de)(de)境界和素養，而是(shi)積習難改、樂于(yu)單干，對(dui)總所(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)(de)管理(li)要求陽(yang)奉陰違甚至置之不(bu)理(li)。對(dui)此行為(wei)，有的(de)(de)(de)總所(suo)(suo)(suo)(suo)毫不(bu)手(shou)軟，旗幟鮮(xian)明責(ze)令(ling)整(zheng)改，但也有相(xiang)當部分總所(suo)(suo)(suo)(suo)軟弱(ruo)(ruo)無力、束手(shou)無策，或(huo)者默(mo)許縱(zong)容、聽之任之，往往以收取“管理(li)費”求得妥協。在(zai)此情(qing)形下(xia)，總分所(suo)(suo)(suo)(suo)關系十分脆弱(ruo)(ruo)，統一的(de)(de)(de)質量控(kong)制(zhi)和內部管理(li)淪(lun)為(wei)心照不(bu)宣的(de)(de)(de)自(zi)欺欺人。
二是有的(de)會計(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)本著做(zuo)大(da)做(zuo)強的(de)良好愿望實施重組合(he)并(bing)，但(dan)由于文化融合(he)基礎不牢、跟進不力，導致(zhi)合(he)并(bing)后(hou)的(de)業務(wu)(wu)整合(he)、人(ren)員整合(he)、制度整合(he)舉步維(wei)艱。在(zai)此(ci)情(qing)形下(xia)，有的(de)會計(ji)師事務(wu)(wu)所(suo)(suo)選擇了“勉強湊合(he)著過日子”的(de)做(zuo)法(fa)，表現(xian)在(zai)業務(wu)(wu)部的(de)組成上，一些(xie)(xie)業務(wu)(wu)部由原(yuan)A所(suo)(suo)原(yuan)班人(ren)馬控制，另(ling)一些(xie)(xie)業務(wu)(wu)部由原(yuan)B所(suo)(suo)嫡(di)系(xi)部隊控制，大(da)家各干各的(de)，“分灶吃飯”、互不干涉，井水(shui)不犯河水(shui)，維(wei)系(xi)表面(mian)統一；表現(xian)在(zai)內部管理上，常由原(yuan)A、B兩所(suo)(suo)合(he)伙(huo)人(ren)“輪流坐莊”擔任主任會計(ji)師，看似相(xiang)安無事，實則暗自(zi)較勁，貌合(he)神離，個別事務(wu)(wu)所(suo)(suo)甚(shen)至出(chu)(chu)現(xian)由不同合(he)伙(huo)人(ren)派(pai)出(chu)(chu)代表參(can)加央(yang)企審(shen)計(ji)招標的(de)咄咄怪(guai)事，造(zao)成極為惡劣的(de)影響。
（二）轉制后的大中型會計師事務所要狠抓十大關(guan)鍵實現一體化管(guan)理
轉(zhuan)制(zhi)(zhi)為(wei)特殊普通合(he)(he)伙(huo)組織形式的會計師事務所，必須痛下決(jue)心解(jie)決(jue)一(yi)體(ti)化管(guan)理(li)問題，否則沒有出(chu)路。理(li)順合(he)(he)伙(huo)人利益分配(pei)機(ji)制(zhi)(zhi)，最核心的是要通過合(he)(he)伙(huo)協(xie)議或(huo)者內部契約，明(ming)確規定合(he)(he)伙(huo)人的進(jin)入退(tui)出(chu)制(zhi)(zhi)度(du)、業(ye)績考(kao)評制(zhi)(zhi)度(du)以及相關(guan)的收(shou)益分配(pei)制(zhi)(zhi)度(du)，推(tui)動(dong)建(jian)立準入公認、基數公平、職責統派、相互制(zhi)(zhi)衡、財務統管(guan)、科(ke)學考(kao)評、業(ye)績優先(xian)、利益共(gong)(gong)享(xiang)、風險共(gong)(gong)擔、競業(ye)受限(xian)的合(he)(he)伙(huo)機(ji)制(zhi)(zhi)，促使(shi)全體(ti)合(he)(he)伙(huo)人成為(wei)目標一(yi)致(zhi)、命運(yun)與共(gong)(gong)的共(gong)(gong)同體(ti)。
1．準入公認。就是(shi)吸收新的(de)合(he)(he)伙(huo)人(ren)(ren)必須經過合(he)(he)伙(huo)人(ren)(ren)會議一(yi)致通過或者絕大(da)多數通過，以此表明全部合(he)(he)伙(huo)人(ren)(ren)或者絕大(da)多數合(he)(he)伙(huo)人(ren)(ren)認可新的(de)合(he)(he)伙(huo)人(ren)(ren)的(de)加(jia)入，避免在日后的(de)利益(yi)分配(pei)中出現紛爭和扯皮。合(he)(he)伙(huo)人(ren)(ren)會議進行表決原則上應當一(yi)人(ren)(ren)一(yi)票，不得以擁有的(de)財產份額決定表決權大(da)小(xiao)。
2．基數公(gong)平。就(jiu)是(shi)所有(you)(you)新晉(jin)(jin)合(he)伙(huo)(huo)人，其當期收(shou)(shou)入標準(zhun)應(ying)(ying)當高于(yu)高級經理(li)，但低于(yu)其他資深合(he)伙(huo)(huo)人。在實踐中，一(yi)些國際會計(ji)公(gong)司(si)常常以(yi)確(que)定“點(dian)(dian)數”的辦法來(lai)明確(que)新晉(jin)(jin)合(he)伙(huo)(huo)人的當期收(shou)(shou)入。比如，全體合(he)伙(huo)(huo)人的“點(dian)(dian)數”總和是(shi)1000點(dian)(dian)，那么新晉(jin)(jin)合(he)伙(huo)(huo)人可能擁有(you)(you)相(xiang)(xiang)對較(jiao)(jiao)低的5個點(dian)(dian)，并對應(ying)(ying)相(xiang)(xiang)應(ying)(ying)的收(shou)(shou)益。當然，以(yi)“點(dian)(dian)數”計(ji)算收(shou)(shou)益分(fen)配(pei)只是(shi)國際會計(ji)公(gong)司(si)較(jiao)(jiao)為(wei)流(liu)行(xing)的做法之一(yi)，各(ge)會計(ji)師(shi)事務(wu)所可以(yi)探索具有(you)(you)自身特色的分(fen)配(pei)機(ji)制。
3．職(zhi)(zhi)責(ze)統派(pai)。就是(shi)管(guan)理(li)(li)總部(bu)、地(di)(di)區(qu)(qu)分(fen)部(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)(he)伙(huo)人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)責(ze)權限由合(he)(he)伙(huo)人(ren)會議集體(ti)決定。在國(guo)(guo)外(wai)，管(guan)理(li)(li)總部(bu)多位于會計師事務所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)注冊(ce)地(di)(di)，一(yi)(yi)般(ban)不直接經營業務，而主(zhu)要承擔管(guan)理(li)(li)職(zhi)(zhi)責(ze)和支持(chi)保障(zhang)任務。地(di)(di)區(qu)(qu)分(fen)部(bu)是(shi)會計師事務所(suo)在某一(yi)(yi)城市的(de)(de)(de)(de)(de)(de)辦公(gong)室(shi)，類似于我國(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)分(fen)所(suo)。管(guan)理(li)(li)總部(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)(he)伙(huo)人(ren)一(yi)(yi)般(ban)稱(cheng)全(quan)國(guo)(guo)合(he)(he)伙(huo)人(ren)，地(di)(di)區(qu)(qu)分(fen)部(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)合(he)(he)伙(huo)人(ren)一(yi)(yi)般(ban)稱(cheng)地(di)(di)區(qu)(qu)合(he)(he)伙(huo)人(ren)，但全(quan)國(guo)(guo)合(he)(he)伙(huo)人(ren)與(yu)地(di)(di)區(qu)(qu)合(he)(he)伙(huo)人(ren)沒有嚴格的(de)(de)(de)(de)(de)(de)等(deng)級高低之分(fen)，只(zhi)是(shi)管(guan)理(li)(li)職(zhi)(zhi)責(ze)不同而已(yi)，他們(men)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)薪酬在上述分(fen)配(pei)機制中(zhong)加以(yi)妥善(shan)解決。通(tong)常，全(quan)國(guo)(guo)合(he)(he)伙(huo)人(ren)履(lv)行整體(ti)會計師事務所(suo)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)相應(ying)管(guan)理(li)(li)職(zhi)(zhi)責(ze)，地(di)(di)區(qu)(qu)合(he)(he)伙(huo)人(ren)專注于地(di)(di)區(qu)(qu)分(fen)部(bu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)管(guan)理(li)(li)職(zhi)(zhi)責(ze)，所(suo)有合(he)(he)伙(huo)人(ren)都(dou)為(wei)實現共同的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發展目標盡職(zhi)(zhi)盡責(ze)。
4．相(xiang)(xiang)互制衡(heng)。就是管(guan)理(li)(li)(li)(li)總(zong)(zong)部(bu)(bu)(bu)(bu)與(yu)地(di)(di)區(qu)分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)之(zhi)間(jian)、各業務(wu)線(xian)之(zhi)間(jian)適當(dang)分(fen)(fen)(fen)權、相(xiang)(xiang)互監督(du)。比如(ru)，某一地(di)(di)區(qu)分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)的(de)財(cai)務(wu)經(jing)理(li)(li)(li)(li)，既要對(dui)當(dang)地(di)(di)管(guan)理(li)(li)(li)(li)合伙(huo)人(ren)(ren)負(fu)責(ze)，又(you)要對(dui)管(guan)理(li)(li)(li)(li)總(zong)(zong)部(bu)(bu)(bu)(bu)財(cai)務(wu)總(zong)(zong)監負(fu)責(ze)，因此，必須在管(guan)理(li)(li)(li)(li)總(zong)(zong)部(bu)(bu)(bu)(bu)與(yu)地(di)(di)區(qu)分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)之(zhi)間(jian)求得(de)平衡(heng)。又(you)如(ru)，地(di)(di)區(qu)分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)聘用高(gao)級審計經(jing)理(li)(li)(li)(li)，既要征(zheng)(zheng)得(de)當(dang)地(di)(di)審計合伙(huo)人(ren)(ren)的(de)同(tong)意(yi)，又(you)要征(zheng)(zheng)得(de)當(dang)地(di)(di)和管(guan)理(li)(li)(li)(li)總(zong)(zong)部(bu)(bu)(bu)(bu)的(de)同(tong)意(yi)。再(zai)如(ru)，為(wei)了加強對(dui)地(di)(di)區(qu)分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)執(zhi)業質量的(de)控(kong)(kong)制，管(guan)理(li)(li)(li)(li)總(zong)(zong)部(bu)(bu)(bu)(bu)可以(yi)向地(di)(di)區(qu)分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)派駐(zhu)質控(kong)(kong)合伙(huo)人(ren)(ren)，質控(kong)(kong)合伙(huo)人(ren)(ren)不受(shou)地(di)(di)區(qu)分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)管(guan)理(li)(li)(li)(li)合伙(huo)人(ren)(ren)節(jie)制，但與(yu)當(dang)地(di)(di)業務(wu)合伙(huo)人(ren)(ren)相(xiang)(xiang)互監督(du)。
5．財務(wu)統(tong)(tong)(tong)管(guan)。就是會計師事務(wu)所(suo)的財權(quan)集中在(zai)(zai)管(guan)理(li)(li)總部(bu)(bu)(bu)(bu)，由管(guan)理(li)(li)總部(bu)(bu)(bu)(bu)統(tong)(tong)(tong)一制(zhi)定財務(wu)預算、統(tong)(tong)(tong)一開(kai)設銀行賬(zhang)號(hao)，所(suo)有(you)業務(wu)收入集中匯繳管(guan)理(li)(li)總部(bu)(bu)(bu)(bu)賬(zhang)號(hao)，或者(zhe)采用有(you)效措施實施統(tong)(tong)(tong)一的財務(wu)監控。為了清晰反(fan)映(ying)各(ge)地區分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)收支(zhi)狀況(kuang)，同時滿足(zu)各(ge)地區分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)日常(chang)資金支(zhi)付需(xu)要，管(guan)理(li)(li)總部(bu)(bu)(bu)(bu)在(zai)(zai)其統(tong)(tong)(tong)一賬(zhang)號(hao)下(xia)按(an)地區分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)設置若(ruo)干二級賬(zhang)號(hao)，地區分(fen)(fen)(fen)部(bu)(bu)(bu)(bu)在(zai)(zai)規定范圍(wei)和(he)權(quan)限內擁(yong)有(you)支(zhi)付權(quan)，但受管(guan)理(li)(li)總部(bu)(bu)(bu)(bu)統(tong)(tong)(tong)一控制(zhi)。
6．科學考(kao)評(ping)。就是要建立(li)上評(ping)下與(yu)同級評(ping)相(xiang)結合(he)(he)(he)、工作職責與(yu)考(kao)核指標(biao)相(xiang)協調、預算目標(biao)與(yu)任務(wu)完成(cheng)相(xiang)比較的(de)考(kao)評(ping)體系。比如，對審(shen)計(ji)經理(li)的(de)考(kao)核，既要聽(ting)取主管合(he)(he)(he)伙人的(de)意見，又要參考(kao)其他合(he)(he)(he)伙人的(de)意見，還要綜合(he)(he)(he)審(shen)計(ji)項(xiang)目組的(de)意見；既考(kao)核業務(wu)收入(ru)，又考(kao)核執業質量，同時還要考(kao)核獨立(li)性保持情況和溝通協調能力等(deng)。全(quan)方位、立(li)體性、多層(ceng)次的(de)綜合(he)(he)(he)考(kao)評(ping)機制，徹(che)底改變(bian)以收入(ru)論英(ying)雄(xiong)的(de)片面做法(fa)，有利(li)于會(hui)計(ji)師(shi)事務(wu)所健康發展。
7．業(ye)(ye)績(ji)優先。就是(shi)(shi)將業(ye)(ye)績(ji)作(zuo)為利(li)益分配和職級調整的核心(xin)指標，樹(shu)立追(zhui)求卓越業(ye)(ye)績(ji)、以(yi)貢獻大小實施激勵約束的良好文化和氛(fen)圍。業(ye)(ye)績(ji)、貢獻因職責不(bu)同而予以(yi)區分，并非單純的市場開發成(cheng)果和業(ye)(ye)務收(shou)入(ru)規(gui)模，而是(shi)(shi)依其職責具體確定。比如對質(zhi)量管控合伙人而言，一般不(bu)會考核其創收(shou)能力，而重(zhong)在考核其組織(zhi)完成(cheng)質(zhi)控計劃、促進提升執(zhi)業(ye)(ye)水平的工(gong)作(zuo)情況。業(ye)(ye)績(ji)優先的激勵導向，既強化了合伙人的責任約束，又激發了合伙人的競爭活力，推(tui)動形成(cheng)了起點公(gong)平，但結果有(you)異的合伙人利(li)益分配格局。
8．利(li)益(yi)共享。就是會(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)取得(de)的(de)業(ye)(ye)務(wu)收入，在支付員工薪酬、職業(ye)(ye)保(bao)險(xian)、有關稅費并(bing)經合伙(huo)人會(hui)議決定留存(cun)部(bu)分收益(yi)促進會(hui)計師(shi)(shi)事(shi)務(wu)所(suo)可持續(xu)發展(zhan)后，其他收益(yi)由全體合伙(huo)人共享。當然，如前所(suo)述，共享并(bing)非平均(jun)分配，而是依(yi)其業(ye)(ye)績、貢獻和資歷等因素“排定座次”，按動態調(diao)整的(de)收益(yi)“點數(shu)”相(xiang)應確定。
9．風險(xian)共(gong)擔。就是通過前述制度安排，不僅使全體(ti)合(he)(he)伙(huo)人共(gong)享收益，而且(qie)共(gong)同面對(dui)風險(xian)、應對(dui)風險(xian)、承(cheng)擔責任(ren)。在特殊的(de)普通合(he)(he)伙(huo)制下，盡管(guan)某(mou)一或某(mou)些合(he)(he)伙(huo)人的(de)故意或重大過失執(zhi)業(ye)后(hou)果由其自身承(cheng)擔，但其他執(zhi)業(ye)后(hou)果仍需由全體(ti)合(he)(he)伙(huo)人共(gong)擔，因此(ci)合(he)(he)伙(huo)人必(bi)須警(jing)鐘長鳴(ming)、慎獨執(zhi)業(ye)，這也是不少國際會計公司寧可少分紅也要(yao)購(gou)買(mai)高額(e)職業(ye)保(bao)險(xian)的(de)原因所在。
10．競(jing)業(ye)受限。就是(shi)會(hui)計師(shi)事務(wu)(wu)所在其(qi)(qi)(qi)合(he)(he)伙(huo)協議或內部契約(yue)中(zhong)規(gui)定(ding)，當合(he)(he)伙(huo)人因各種原因“跳槽”到其(qi)(qi)(qi)他會(hui)計師(shi)事務(wu)(wu)所時，不得(de)帶走客(ke)戶(hu)，損害原會(hui)計師(shi)事務(wu)(wu)所合(he)(he)法權(quan)益。據了解，國際會(hui)計公(gong)司(si)一般(ban)以(yi)(yi)3年左右為限，即合(he)(he)伙(huo)人在離職(zhi)之后3年內不得(de)帶走原有客(ke)戶(hu)。為此，部分(fen)(fen)國際會(hui)計公(gong)司(si)規(gui)定(ding)，合(he)(he)伙(huo)人離職(zhi)時其(qi)(qi)(qi)利益分(fen)(fen)配權(quan)利自動(dong)終止，但其(qi)(qi)(qi)持有的(de)合(he)(he)伙(huo)財(cai)產繼續留(liu)置(zhi)，一旦合(he)(he)伙(huo)人違反競(jing)業(ye)約(yue)定(ding)，將(jiang)以(yi)(yi)其(qi)(qi)(qi)合(he)(he)伙(huo)財(cai)產為補(bu)償(chang)，同(tong)時依法追究其(qi)(qi)(qi)相關責任。
大(da)(da)中型(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所通過本(ben)次(ci)轉制，至少從上述10個關鍵環節加大(da)(da)改革力度，結合《會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所分所管理暫行辦(ban)法》，實(shi)現大(da)(da)中型(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所實(shi)質上的統一。這是行業加快發展的根本(ben)，也是希(xi)望(wang)之所在。這樣(yang)的大(da)(da)中型(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所，尤其是大(da)(da)型(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)事務(wu)(wu)所，才能達到國辦(ban)56號文件(jian)提出的承擔關系國計(ji)民(min)生的重點骨干企(qi)業審計(ji)相關業務(wu)(wu)的目標。
五、齊(qi)心協力推動(dong)轉制工作平穩順利進(jin)行
（一(yi)）各省級財政部門要高度重視、精(jing)心組織、抓好協調。
推進(jin)我國(guo)大(da)中型會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所(suo)(suo)向特(te)殊普通(tong)合(he)(he)(he)伙組織形式轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)是一(yi)項(xiang)全新的(de)系(xi)統(tong)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)程，政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)性強(qiang)，涉(she)及(ji)面廣，影響深遠。各(ge)(ge)省(sheng)級(ji)財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)門(men)(men)(men)具(ju)體(ti)負責大(da)中型會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所(suo)(suo)的(de)轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)批(pi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作，直接關系(xi)轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)過(guo)程順(shun)利與否，一(yi)定(ding)要(yao)認真學習貫徹《暫行(xing)規(gui)定(ding)》，把握政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)、提高認識，加(jia)強(qiang)領導、周密安排(pai)，確(que)保轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)審(shen)批(pi)等各(ge)(ge)項(xiang)行(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管理(li)(li)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作依(yi)法、有序、高效運(yun)行(xing)。《暫行(xing)規(gui)定(ding)》由財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)、國(guo)家工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)商行(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)管理(li)(li)總局(ju)聯合(he)(he)(he)發布，充(chong)分體(ti)現了工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)商行(xing)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)主管部(bu)門(men)(men)(men)對轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作的(de)重視(shi)和支持。《暫行(xing)規(gui)定(ding)》明確(que)，會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所(suo)(suo)申請轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)，應當(dang)首先向財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)門(men)(men)(men)提出(chu)申請，經批(pi)準后，持財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)門(men)(men)(men)的(de)批(pi)準文件到工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)商部(bu)門(men)(men)(men)辦理(li)(li)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)商登記手續(xu)。各(ge)(ge)省(sheng)級(ji)財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)門(men)(men)(men)要(yao)主動加(jia)強(qiang)與當(dang)地工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)商管理(li)(li)部(bu)門(men)(men)(men)的(de)溝通(tong)協調，既各(ge)(ge)有分工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)，又密切配(pei)合(he)(he)(he)，合(he)(he)(he)力促進(jin)轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作扎實開(kai)展(zhan)。各(ge)(ge)省(sheng)級(ji)財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)門(men)(men)(men)要(yao)會(hui)(hui)同工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)商部(bu)門(men)(men)(men)加(jia)強(qiang)對會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所(suo)(suo)轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作的(de)指導，密切關注、深入研究(jiu)轉(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)作中出(chu)現的(de)新情(qing)況、新問題(ti)，重大(da)事項(xiang)應當(dang)及(ji)時(shi)向財政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)（會(hui)(hui)計(ji)司(si)(si)）和國(guo)家工(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)商總局(ju)（個體(ti)私營經濟監督管理(li)(li)司(si)(si)）報告。
（二）各大(da)中型會計師事務所要(yao)以此為契機，認清形(xing)勢，科(ke)學謀劃，積(ji)極行動，盡快轉(zhuan)制(zhi)
根據《暫行(xing)(xing)規定(ding)》的(de)要(yao)求，大(da)(da)型(xing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)應當(dang)于2010年12月31日(ri)前辦理(li)(li)(li)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)，同時鼓(gu)勵中(zhong)型(xing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)于2011年12月31日(ri)前予以(yi)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)，要(yao)實現(xian)這一(yi)(yi)目標(biao)，時間很緊、任務(wu)很重(zhong)，容(rong)不(bu)得半點懈怠，更(geng)不(bu)應觀望等待，喪失發(fa)展(zhan)(zhan)機遇。現(xian)階段的(de)工(gong)(gong)作重(zhong)點是促進(jin)大(da)(da)型(xing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)成(cheng)功轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)，同時為中(zhong)型(xing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)積累經驗(yan)。各大(da)(da)型(xing)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)一(yi)(yi)定(ding)要(yao)深刻(ke)認識(shi)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)工(gong)(gong)作對事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)做大(da)(da)做強、長遠發(fa)展(zhan)(zhan)的(de)重(zhong)要(yao)意義，一(yi)(yi)定(ding)要(yao)深刻(ke)認識(shi)到當(dang)前形勢下(xia)不(bu)是“要(yao)我(wo)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)”而(er)是“我(wo)要(yao)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)”、“必(bi)須(xu)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)”，否則難以(yi)談得上大(da)(da)發(fa)展(zhan)(zhan)、大(da)(da)跨(kua)越。要(yao)扎實做好宣(xuan)傳發(fa)動(dong)(dong)工(gong)(gong)作和(he)(he)各項前期(qi)準備工(gong)(gong)作，統一(yi)(yi)思(si)想，統一(yi)(yi)行(xing)(xing)動(dong)(dong)，一(yi)(yi)步(bu)一(yi)(yi)個腳印地扎實推進(jin)。由(you)有(you)限(xian)責任制(zhi)(zhi)或普通合(he)(he)伙制(zhi)(zhi)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)為特殊的(de)普通合(he)(he)伙制(zhi)(zhi)，由(you)于涉及清算、人(ren)員(yuan)變動(dong)(dong)、工(gong)(gong)商登記或變更(geng)等工(gong)(gong)作，難免會(hui)(hui)有(you)一(yi)(yi)個過(guo)渡(du)期(qi)、轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)折期(qi)，可(ke)能延(yan)續1年左右甚至更(geng)長一(yi)(yi)點時間，各會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)一(yi)(yi)定(ding)要(yao)全(quan)面(mian)、充分地考慮各環(huan)節的(de)銜接工(gong)(gong)作，確保業務(wu)運行(xing)(xing)不(bu)松、不(bu)斷(duan)、不(bu)亂。要(yao)通過(guo)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)，徹底理(li)(li)(li)順會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)治理(li)(li)(li)機制(zhi)(zhi)和(he)(he)管理(li)(li)(li)體系，妥(tuo)善(shan)處(chu)理(li)(li)(li)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)制(zhi)(zhi)中(zhong)涉及的(de)利益關系和(he)(he)人(ren)力資(zi)源優化配置(zhi)等問題(ti)，下(xia)決(jue)心(xin)一(yi)(yi)攬子解決(jue)歷史遺留(liu)問題(ti)，以(yi)全(quan)新(xin)的(de)治理(li)(li)(li)機制(zhi)(zhi)、全(quan)新(xin)的(de)合(he)(he)伙文化、全(quan)新(xin)的(de)精神面(mian)貌、全(quan)新(xin)的(de)市(shi)場形象推動(dong)(dong)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)師(shi)(shi)事(shi)(shi)(shi)務(wu)所(suo)做大(da)(da)做強。
需要說明的是，考慮到(dao)內(nei)地(di)“四大”特殊普通(tong)合伙轉制(zhi)與本土化轉制(zhi)相互交織，為更加穩妥地(di)整合推進相關(guan)工作，《暫(zan)行(xing)規(gui)定》暫(zan)未將內(nei)地(di)“四大”列入轉制(zhi)范圍，有關(guan)規(gui)定待進一(yi)步(bu)通(tong)盤考慮后另行(xing)制(zhi)定。
（三）會計(ji)理論(lun)界和宣傳單位要加強研究、加大(da)宣傳、提供支持
理論為實踐服務。理論源于實踐，又高于實踐、指導實踐。會計理論界尤其是學術團體、高等院校、科研院所的專家教授，要潛心研究特殊普通合伙這一組織形式，客觀分析總結其運行規律和特點優勢，為大中型會計師事務所轉制提供科學理論指導。《會計研究》、《中國會計報》、《財務與會計》等業內核心刊物和權威媒體，要通過開辦專欄、舉辦征文、組織座談或筆談等多種形式廣泛宣傳大中型會計師事務所轉制的重要意義和政策要求。要把宣傳轉制工作與宣傳貫徹國辦56號文件精神結合起來，與財政部深入實施會計師事務所做大做強戰略結合起來，與開展注冊會計師行業創先爭優活動結合起來，突出宣傳主題，加強輿論引導，為大中型會計師事務所轉制創造良好的外部環境。
日期：2010-8-3 17:12:15 | 關閉