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國家稅務總局相關人士解讀落實稅收法定原則
//cciia.org.cn 2014-2-27 9:44:05 來源：法制(zhi)日報——法制(zhi)網
稅收法定原則凸顯我國稅收法治化提速
堅持稅收法(fa)定原則(ze),符合(he)我國憲法(fa)尊重和保(bao)障納稅人基本權利的(de)精神,符合(he)建設(she)法(fa)治中國的(de)發(fa)展趨勢,也符合(he)市場經(jing)濟對稅法(fa)的(de)權威性與穩定性的(de)客觀需要,對保(bao)障公(gong)民(min)財產權益(yi)、維護社會經(jing)濟穩定、促進收入公(gong)平分配具有不可替(ti)代(dai)的(de)重要意義。
落(luo)實(shi)(shi)稅收法定原則(ze)需要一個循序漸(jian)進的過(guo)程(cheng)。要求短時(shi)間(jian)內將所有稅種(zhong)都制(zhi)定法律,可能并(bing)不現實(shi)(shi),更為理性的選擇是(shi)分清輕重緩急,將條(tiao)件(jian)相對(dui)成(cheng)熟、社會關(guan)注度(du)最高的稅種(zhong)先行立法。
法制網記者廉穎婷
十八屆三中(zhong)全會通(tong)過的《中(zhong)共(gong)中(zhong)央(yang)關(guan)于全面深(shen)化改革若干(gan)重大問(wen)題(ti)的決(jue)定》明確提出“落(luo)實稅收法定原則”。據(ju)了(le)解,這是“稅收法定原則”第一次寫入黨(dang)的重要(yao)綱領性文件中(zhong)。
所謂稅(shui)收法定原則(ze)(ze),是(shi)指由(you)立法者決(jue)定全部稅(shui)收問題的(de)稅(shui)法基本原則(ze)(ze),即如果沒有相應法律作前提(ti),國(guo)家則(ze)(ze)不能征稅(shui),公(gong)民(min)也沒有納稅(shui)的(de)義務。
2月22日(ri),在(zai)北京卓(zhuo)亞(ya)經濟社(she)會(hui)發展(zhan)研(yan)究中心與(yu)中國(guo)財稅法學研(yan)究會(hui)主辦的(de)(de)卓(zhuo)亞(ya)法治論壇上,國(guo)家(jia)稅務(wu)總(zong)局稅收(shou)科學研(yan)究所所長李萬甫對落實稅收(shou)法定(ding)(ding)(ding)原則進行了詳細解讀(du),他(ta)表示,“決定(ding)(ding)(ding)”對涉(she)稅內容的(de)(de)一系列闡述,彰顯出中央對稅收(shou)立法和稅制建(jian)設的(de)(de)高(gao)度(du)關注。同時,這也是進一步推(tui)(tui)動稅收(shou)法治建(jian)設的(de)(de)良好(hao)契機,我(wo)們應當抓住這個歷史性(xing)的(de)(de)機遇,在(zai)推(tui)(tui)進國(guo)家(jia)治理能力和治理體系現(xian)代化進程中,確定(ding)(ding)(ding)現(xian)代稅收(shou)制度(du)體系的(de)(de)基礎(chu)性(xing)作用(yong),加快推(tui)(tui)進稅收(shou)現(xian)代化的(de)(de)發展(zhan)進程。
稅收立法步伐加快
我國(guo)(guo)稅收授(shou)權立法制度產(chan)生于(yu)上世(shi)紀80年(nian)代(dai)改革開放初期,時(shi)值我國(guo)(guo)從(cong)計(ji)劃經(jing)濟(ji)(ji)向有(you)計(ji)劃的(de)商(shang)品經(jing)濟(ji)(ji)過渡的(de)轉(zhuan)軌時(shi)期。
雖然1982年(nian)憲法中就(jiu)確立了稅(shui)(shui)收法定原則,但當(dang)時(shi)考慮到我國法治(zhi)建(jian)設(she)尚處于起步階(jie)段,對建(jian)立現代稅(shui)(shui)制(zhi)的經驗(yan)和條件都不夠,當(dang)時(shi)迫(po)切的改革需(xu)求無法等(deng)待(dai)全國人大(da)(da)的立法程序,于是,由全國人大(da)(da)授權(quan)國務院擁有稅(shui)(shui)收設(she)置(zhi)的權(quan)力(li),成為當(dang)時(shi)最為可行(xing)、又(you)不違反(fan)基本法律(lv)的一(yi)項(xiang)“解(jie)決方案”。
十(shi)八屆三中全會(hui)通(tong)過的“決(jue)定(ding)”明確了兩方面的內容:一是落(luo)實(shi)稅收法定(ding)原則,二(er)是深化稅收制(zhi)度改革。
此外,“決定(ding)”還明確提(ti)出了稅(shui)制(zhi)改(gai)革的方(fang)向:穩(wen)定(ding)稅(shui)負(fu)。這亦是“穩(wen)定(ding)稅(shui)負(fu)”第一次被寫進中(zhong)央重要(yao)文件(jian)中(zhong),成為此次稅(shui)制(zhi)改(gai)革的亮點。
穩定(ding)稅(shui)(shui)負要(yao)求更多的稅(shui)(shui)收立法(fa)(fa)(fa)。我國(guo)目前現行的稅(shui)(shui)種(zhong)有18種(zhong),其(qi)中只(zhi)有個人所得稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)、企業所得稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)和(he)(he)車船稅(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)3部法(fa)(fa)(fa)律,其(qi)他(ta)稅(shui)(shui)種(zhong)大多由行政法(fa)(fa)(fa)規(gui)、規(gui)章和(he)(he)規(gui)范(fan)性文件(jian)來規(gui)定(ding),稅(shui)(shui)收法(fa)(fa)(fa)律以授(shou)權性立法(fa)(fa)(fa)為主,法(fa)(fa)(fa)律效力(li)較弱(ruo),穩定(ding)性和(he)(he)統(tong)一(yi)性不高(gao)。
全(quan)國律協(xie)財(cai)稅法(fa)(fa)專業(ye)委(wei)員會副(fu)主任劉天永認為,要(yao)實現穩定(ding)(ding)稅負,必(bi)須依靠較高層(ceng)級的(de)(de)(de)法(fa)(fa)律來(lai)保證。“決定(ding)(ding)”提出稅制改革(ge)、穩定(ding)(ding)稅負,意味(wei)著(zhu)我國將加快稅收立(li)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)步伐,改變目前以授權性立(li)法(fa)(fa)為主的(de)(de)(de)局面,將更多(duo)的(de)(de)(de)稅種納入全(quan)國人大立(li)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)范圍。
早在(zai)2000年,立法(fa)(fa)(fa)(fa)法(fa)(fa)(fa)(fa)對稅收法(fa)(fa)(fa)(fa)定(ding)(ding)(ding)原則就已(yi)經予以明(ming)(ming)確,立法(fa)(fa)(fa)(fa)法(fa)(fa)(fa)(fa)第八條(tiao)明(ming)(ming)確規(gui)定(ding)(ding)(ding),財政稅收等(deng)基本制度只(zhi)能制定(ding)(ding)(ding)法(fa)(fa)(fa)(fa)律,屬于法(fa)(fa)(fa)(fa)律的(de)保(bao)留事項。
“這(zhe)(zhe)充分說明稅(shui)收(shou)法(fa)定(ding)(ding)(ding)原(yuan)(yuan)則(ze)在(zai)(zai)中(zhong)國有現(xian)實的(de)法(fa)律(lv)依據,只(zhi)不(bu)過是如何(he)(he)將稅(shui)收(shou)法(fa)定(ding)(ding)(ding)原(yuan)(yuan)則(ze)落地的(de)問(wen)題。這(zhe)(zhe)次在(zai)(zai)‘決定(ding)(ding)(ding)’中(zhong)明確(que)提出(chu)落實稅(shui)收(shou)法(fa)定(ding)(ding)(ding)原(yuan)(yuan)則(ze),也就是將原(yuan)(yuan)來懸(xuan)空的(de)稅(shui)收(shou)法(fa)定(ding)(ding)(ding)原(yuan)(yuan)則(ze)落地。目前的(de)焦點主要集中(zhong)在(zai)(zai)1985年(nian)全(quan)國人大對國務院的(de)授權決定(ding)(ding)(ding)該如何(he)(he)處理,這(zhe)(zhe)也是我們一直談論落實稅(shui)收(shou)法(fa)定(ding)(ding)(ding)原(yuan)(yuan)則(ze)不(bu)可回避的(de)一個問(wen)題。”李萬甫(fu)說。
李萬(wan)甫解釋,具體(ti)來說,應該是新稅種的設立由(you)全國人(ren)大立法(fa),包括現(xian)行的稅收暫行條例,也應該通過深化(hua)稅制(zhi)改革(ge),逐(zhu)漸納(na)入全國人(ren)大的立法(fa)范(fan)圍(wei),從而實現(xian)提(ti)高稅收法(fa)治機(ji)制(zhi)的目標(biao)。
“需要(yao)強調的(de)是(shi),稅(shui)收法(fa)(fa)定的(de)核心在于‘法(fa)(fa)’,而此處的(de)‘法(fa)(fa)’僅指狹義的(de)法(fa)(fa)律,就(jiu)是(shi)指全(quan)國人大及(ji)其常委會(hui)制(zhi)定的(de)法(fa)(fa)律,而不包括行政法(fa)(fa)規(gui)、規(gui)章及(ji)其他規(gui)范(fan)性文(wen)(wen)件(jian)。稅(shui)收法(fa)(fa)定原則體現的(de)是(shi)我國稅(shui)制(zhi)改革的(de)‘頂(ding)層設計(ji)’。”北京大學(xue)法(fa)(fa)學(xue)院(yuan)教授劉劍文(wen)(wen)說。
稅收法定意義重大
在(zai)本屆全國人(ren)大(da)常委會公布(bu)的(de)立(li)法(fa)規(gui)劃(hua)中(zhong),增(zeng)值稅法(fa)等(deng)單行稅法(fa)被列入第一(yi)類立(li)法(fa)項(xiang)目,充分表(biao)現出中(zhong)央(yang)落(luo)實稅收(shou)法(fa)定原則的(de)決心。
李(li)萬甫說,稅收作為國家(jia)治理的(de)基礎和重要的(de)支柱,有必要在(zai)我國的(de)根(gen)本大法(fa)憲法(fa)中體現稅收的(de)理念。
對我國而言,堅持稅收法定原則的意(yi)義尤其(qi)重大。
劉劍文(wen)表示,在建設法治(zhi)中國的(de)(de)歷史進程中,必須以(yi)法治(zhi)方(fang)式(shi)處理好國家(jia)與納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)、立法與行政(zheng)、中央與地(di)方(fang)等多維度的(de)(de)關(guan)(guan)系(xi),而稅(shui)(shui)(shui)收(shou)同時涉及到這些方(fang)面,因而更加需要(yao)以(yi)高位(wei)階的(de)(de)法律來(lai)科學界(jie)定(ding)各方(fang)關(guan)(guan)系(xi),從而實(shi)現納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)依(yi)法納稅(shui)(shui)(shui)、征稅(shui)(shui)(shui)機(ji)關(guan)(guan)依(yi)法征稅(shui)(shui)(shui)、國家(jia)依(yi)法取得財政(zheng)收(shou)入。
“特別是考慮到收(shou)(shou)入(ru)公平分配(pei)越來(lai)越成(cheng)為(wei)我國(guo)面(mian)臨的重大挑(tiao)戰,而稅收(shou)(shou)直(zhi)接置身于(yu)國(guo)民財富分配(pei)領域,對促進分配(pei)正義(yi)的作用最為(wei)明顯和直(zhi)接。因此,深(shen)化收(shou)(shou)入(ru)分配(pei)改革,離不開(kai)一個科學(xue)、完善的稅收(shou)(shou)法律體系。”劉(liu)劍文說(shuo)。
總體(ti)來看(kan),堅持稅收法定原則,符(fu)(fu)合(he)我國憲法尊重(zhong)和保障納稅人基本權(quan)利(li)的(de)(de)(de)精神,符(fu)(fu)合(he)建設法治中國的(de)(de)(de)發(fa)展趨(qu)勢,也符(fu)(fu)合(he)市場經濟對稅法的(de)(de)(de)權(quan)威性與穩(wen)定性的(de)(de)(de)客觀需要,對保障公民財(cai)產(chan)權(quan)益、維(wei)護社會經濟穩(wen)定、促進收入(ru)公平分配(pei)具有不可(ke)替代的(de)(de)(de)重(zhong)要意義。
改革與立法統籌進行
稅(shui)制改(gai)(gai)革(ge)的(de)(de)過(guo)程可以看作是(shi)提升(sheng)稅(shui)收法(fa)(fa)(fa)律(lv)規范(fan)質量的(de)(de)過(guo)程,也可以說是(shi)一(yi)個完善立(li)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)過(guo)程。那么,推進立(li)法(fa)(fa)(fa)也是(shi)賦予稅(shui)制改(gai)(gai)革(ge)成(cheng)果法(fa)(fa)(fa)制化的(de)(de)過(guo)程,稅(shui)制改(gai)(gai)革(ge)的(de)(de)推進應(ying)體(ti)現(xian)立(li)法(fa)(fa)(fa)的(de)(de)要求,符合(he)法(fa)(fa)(fa)制的(de)(de)導向,而稅(shui)制改(gai)(gai)革(ge)的(de)(de)最終(zhong)成(cheng)果也終(zhong)將在立(li)法(fa)(fa)(fa)中予以體(ti)現(xian)。
因(yin)此,李萬甫認(ren)為,完(wan)善稅(shui)收(shou)(shou)立法與推進稅(shui)收(shou)(shou)制度改革一脈(mo)相承。
落實(shi)稅收(shou)法定原則的(de)(de)(de)重(zhong)要價值取向在(zai)于構建科學完備的(de)(de)(de)稅收(shou)法律制(zhi)(zhi)度體系。在(zai)提高稅收(shou)立法機制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)同時,如何形(xing)成完整的(de)(de)(de)稅收(shou)法治體系,這(zhe)是一個非(fei)常(chang)現實(shi)和緊迫(po)的(de)(de)(de)課題。
“在這樣一(yi)個背景下(xia),分步實施‘決定’提(ti)出的(de)(de)各(ge)項任務,使得各(ge)單項的(de)(de)稅(shui)制改革與(yu)整(zheng)(zheng)體的(de)(de)稅(shui)法體系(xi)的(de)(de)構建相互協調一(yi)致,避免單項的(de)(de)稅(shui)制改革對(dui)整(zheng)(zheng)體稅(shui)法體系(xi)構建的(de)(de)沖擊。”李萬甫說。
專家認為,落實(shi)稅收法(fa)定(ding)(ding)原則需(xu)要(yao)一個循序漸(jian)進的(de)過程(cheng)。要(yao)求短時間內(nei)將所有稅種都制定(ding)(ding)法(fa)律,可能并不現(xian)實(shi)。
因此,劉劍文提出,更為理性的(de)選擇是分清輕(qing)重緩急(ji),將條件相對成(cheng)熟、社會關注度(du)最高的(de)稅種(zhong)先行立法。
在(zai)(zai)本輪稅(shui)(shui)制改革中,“營改增(zeng)”和房產(chan)稅(shui)(shui)改革是(shi)(shi)主要(yao)推進(jin)方(fang)向。相比之下,房產(chan)稅(shui)(shui)立(li)法(fa)又更顯重要(yao)。“營改增(zeng)”主要(yao)是(shi)(shi)減輕稅(shui)(shui)負,因(yin)(yin)此(ci)在(zai)(zai)人(ren)大立(li)法(fa)之前,還可(ke)以通過國務院修改有關(guan)的(de)稅(shui)(shui)收(shou)法(fa)規的(de)形(xing)式(shi)進(jin)行；而房產(chan)稅(shui)(shui)改革則(ze)是(shi)(shi)要(yao)擴大征收(shou)范圍,涉及到增(zeng)加納稅(shui)(shui)人(ren)的(de)稅(shui)(shui)負。同時,房產(chan)稅(shui)(shui)是(shi)(shi)直接稅(shui)(shui),納稅(shui)(shui)人(ren)對增(zeng)稅(shui)(shui)的(de)反(fan)應最(zui)為(wei)敏(min)感(gan)、直接,因(yin)(yin)而很(hen)需要(yao)通過立(li)法(fa)來推進(jin)改革,以此(ci)凝(ning)聚共識、減小(xiao)阻力(li),以程序正當性(xing)保障目的(de)正當性(xing)。
“‘決定’明(ming)確提出,加(jia)快房(fang)地產稅(shui)立(li)法(fa)(fa),并適時推動改(gai)革。對于房(fang)地產稅(shui)問題,從目前(qian)的(de)(de)(de)文件來看,應該采(cai)用的(de)(de)(de)是立(li)法(fa)(fa)先(xian)行、分(fen)步(bu)實施的(de)(de)(de)原(yuan)則,通過改(gai)革逐步(bu)實現房(fang)地產稅(shui)最(zui)初的(de)(de)(de)立(li)法(fa)(fa)目標。房(fang)地產稅(shui)是社(she)會關注度比較高,比較敏感的(de)(de)(de)一個稅(shui)種,在(zai)加(jia)強頂層設計的(de)(de)(de)同時,結合當前(qian)的(de)(de)(de)情(qing)況,也有利于緩解社(she)會各界(jie)的(de)(de)(de)矛盾。”李萬甫說。
有觀點認(ren)為,“決定(ding)”中關于(yu)房產(chan)稅立(li)法的表述僅(jin)僅(jin)是指(zhi)由國務(wu)院修訂《中華人(ren)民共和(he)國房產(chan)稅暫行條例》,劉劍文認(ren)為這是一(yi)種誤(wu)讀。
“‘決定’中(zhong)專門提出‘加(jia)快房(fang)地產(chan)立法(fa)并適時推進改革’,就是(shi)表明要由全國(guo)人(ren)大制(zhi)定房(fang)產(chan)稅法(fa),并且(qie)要加(jia)快立法(fa)進程。我們認為,房(fang)產(chan)稅立法(fa)應當成為落實稅收法(fa)定原則的突破口,成為今后稅收立法(fa)的標桿(gan)。”劉劍文說。
李萬甫說,將(jiang)落實稅(shui)(shui)收(shou)法定原(yuan)則與深(shen)化(hua)稅(shui)(shui)收(shou)制度改革結合起來,統籌考(kao)慮,堅持頂層設計,進一(yi)步推動稅(shui)(shui)收(shou)治理法制化(hua)的(de)進程。
制圖/李曉軍
日期：2014-2-27 9:44:05 | 關閉 | 分享到：
