cciia.org.cn 2019-9-19 10:28:34 國家稅務總局辦公(gong)廳
近期(qi)，國(guo)家稅(shui)務總局(ju)接(jie)到各方反映(ying)的一些(xie)增值稅(shui)征(zheng)管(guan)操作問題。為統(tong)一征(zheng)管(guan)口徑，便于納稅(shui)人執(zhi)行(xing)，稅(shui)務總局(ju)發(fa)布(bu)了(le)(le)《國(guo)家稅(shui)務總局(ju)關(guan)于國(guo)內旅客運(yun)輸(shu)服務進項稅(shui)抵扣等增值稅(shui)征(zheng)管(guan)問題的公告》（以下稱《公告》），對相關(guan)問題進行(xing)了(le)(le)明(ming)確。現就《公告》的主要內容解讀(du)如(ru)下：
一、關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣
（一）關于國內旅客運輸服務的抵扣范圍
《公告》明確，允許抵(di)扣的國(guo)內旅客(ke)運輸服(fu)務(wu)(wu)(wu)，限于與(yu)本單(dan)位(wei)(wei)簽(qian)訂了勞動合同(tong)的員工(gong)(gong)(gong)，以及本單(dan)位(wei)(wei)作為(wei)用(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位(wei)(wei)接受(shou)的勞務(wu)(wu)(wu)派遣(qian)員工(gong)(gong)(gong)發生(sheng)(sheng)的國(guo)內旅客(ke)運輸服(fu)務(wu)(wu)(wu)。主要考慮：一(yi)是(shi)遵循(xun)(xun)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)基本規定。納稅(shui)(shui)(shui)人實際接受(shou)或負(fu)擔的、與(yu)其生(sheng)(sheng)產經(jing)營(ying)相關(guan)的購進項(xiang)目，才允許抵(di)扣進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額。員工(gong)(gong)(gong)以其單(dan)位(wei)(wei)經(jing)營(ying)活動為(wei)目的發生(sheng)(sheng)的旅客(ke)運輸服(fu)務(wu)(wu)(wu)，與(yu)本單(dan)位(wei)(wei)生(sheng)(sheng)產經(jing)營(ying)相關(guan)。二是(shi)遵循(xun)(xun)經(jing)濟業務(wu)(wu)(wu)實際。考慮到實際業務(wu)(wu)(wu)中(zhong)，以勞務(wu)(wu)(wu)派遣(qian)形式用(yong)工(gong)(gong)(gong)時，派遣(qian)人員直接受(shou)用(yong)工(gong)(gong)(gong)單(dan)位(wei)(wei)指派進行業務(wu)(wu)(wu)活動，與(yu)單(dan)位(wei)(wei)員工(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)作性(xing)質一(yi)致。
（二）關于旅客運輸服務增值稅電子普通發票的開具要求
增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)(fa)票通(tong)過增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)發(fa)(fa)(fa)票系統開(kai)具，可以(yi)(yi)選擇(ze)開(kai)具給個人或單位。《公告》明確(que)了(le)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人購進國內旅(lv)客(ke)運輸(shu)服務，以(yi)(yi)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)(fa)票作為(wei)抵扣(kou)(kou)憑證(zheng)的(de)(de)相關要求。即納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人購進國內旅(lv)客(ke)運輸(shu)服務，以(yi)(yi)取得的(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)(fa)票上注明的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額為(wei)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額的(de)(de)，增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)普(pu)通(tong)發(fa)(fa)(fa)票上注明的(de)(de)購買方“名(ming)稱”、“納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人識別號”等信息，應當與實際抵扣(kou)(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人一致(zhi)。
（三）關于旅客運輸服務進項稅抵扣的銜接
按(an)照現(xian)行政策(ce)規定，自(zi)2019年(nian)(nian)(nian)4月1日起，一般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人購進國(guo)內旅(lv)客(ke)(ke)運輸(shu)服務(wu)，其(qi)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)允(yun)(yun)許從(cong)銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)中抵扣。遵(zun)循納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)發(fa)(fa)生時(shi)間的基本(ben)原則(ze)，《公告》明確(que)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人允(yun)(yun)許抵扣的國(guo)內旅(lv)客(ke)(ke)運輸(shu)服務(wu)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)，是(shi)指納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人2019年(nian)(nian)(nian)4月1日及(ji)以(yi)后實際發(fa)(fa)生，并取得現(xian)行合(he)法有效的增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)憑(ping)證抵扣的增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)。其(qi)中，以(yi)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票或增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)電子普通發(fa)(fa)票為(wei)(wei)增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)扣稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)憑(ping)證的，增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)專用(yong)發(fa)(fa)票或增(zeng)(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)電子普通發(fa)(fa)票的開(kai)具時(shi)間應為(wei)(wei)2019年(nian)(nian)(nian)4月1日及(ji)以(yi)后。
二、關于加計抵減
（一）關于適用加計抵減政策的銷售額定義
按照現行政策規定，一般納稅(shui)人提供郵政服務(wu)(wu)、電信服務(wu)(wu)、現代(dai)服務(wu)(wu)、生活(huo)服務(wu)(wu)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)占(zhan)全部(bu)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)的(de)(de)比重超(chao)過50%的(de)(de)，可按規定適(shi)用(yong)(yong)(yong)加(jia)計(ji)(ji)抵(di)減(jian)政策。《公告(gao)》明(ming)確(que)，參與計(ji)(ji)算適(shi)用(yong)(yong)(yong)加(jia)計(ji)(ji)抵(di)減(jian)政策的(de)(de)“銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)”，包括(kuo)納稅(shui)申報銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)、稽(ji)查(cha)(cha)(cha)查(cha)(cha)(cha)補(bu)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)、納稅(shui)評估調(diao)整(zheng)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)。同(tong)時(shi)明(ming)確(que)，稽(ji)查(cha)(cha)(cha)查(cha)(cha)(cha)補(bu)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)和(he)納稅(shui)評估調(diao)整(zheng)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)，計(ji)(ji)入查(cha)(cha)(cha)補(bu)或評估調(diao)整(zheng)當期銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)確(que)定適(shi)用(yong)(yong)(yong)加(jia)計(ji)(ji)抵(di)減(jian)政策；適(shi)用(yong)(yong)(yong)增值稅(shui)差額(e)(e)(e)征(zheng)收政策的(de)(de)，以差額(e)(e)(e)后的(de)(de)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)(e)確(que)定適(shi)用(yong)(yong)(yong)加(jia)計(ji)(ji)抵(di)減(jian)政策。
（二）關于暫無銷售收入的納稅人如何適用加計抵減政策
納(na)稅人(ren)(ren)以(yi)一(yi)定(ding)時間區間內(nei)郵政服(fu)務(wu)、電信服(fu)務(wu)、現代服(fu)務(wu)、生(sheng)(sheng)活(huo)服(fu)務(wu)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)占(zhan)比是否超(chao)過50%確定(ding)適(shi)(shi)用(yong)加(jia)計(ji)抵(di)減(jian)政策。對納(na)稅人(ren)(ren)在上述區間內(nei)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)為(wei)零的特殊情形，應如(ru)何適(shi)(shi)用(yong)加(jia)計(ji)抵(di)減(jian)政策，《公告》進行了(le)明確。具體為(wei)：（1）2019年(nian)3月(yue)(yue)(yue)31日前(qian)設(she)立，且2018年(nian)4月(yue)(yue)(yue)至2019年(nian)3月(yue)(yue)(yue)期間銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)均為(wei)零的納(na)稅人(ren)(ren)，以(yi)首次產生(sheng)(sheng)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)當(dang)月(yue)(yue)(yue)起連續3個月(yue)(yue)(yue)的銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)確定(ding)適(shi)(shi)用(yong)加(jia)計(ji)抵(di)減(jian)政策；（2）2019年(nian)4月(yue)(yue)(yue)1日后設(she)立，且自設(she)立之(zhi)日起3個月(yue)(yue)(yue)的銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)均為(wei)零的納(na)稅人(ren)(ren)，以(yi)首次產生(sheng)(sheng)銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)當(dang)月(yue)(yue)(yue)起連續3個月(yue)(yue)(yue)的銷(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)額(e)(e)(e)確定(ding)適(shi)(shi)用(yong)加(jia)計(ji)抵(di)減(jian)政策。
（三）關于匯總納稅的總分支機構如何適用加計抵減政策
按照現行政(zheng)策(ce)(ce)(ce)規定，經(jing)財政(zheng)部和稅(shui)(shui)務總(zong)(zong)局或者省(sheng)級財稅(shui)(shui)部門批(pi)準(zhun)，總(zong)(zong)機(ji)構及其(qi)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構可(ke)(ke)以(yi)(yi)實行匯總(zong)(zong)繳(jiao)納(na)增值(zhi)稅(shui)(shui)。《公告》明確，經(jing)財政(zheng)部和國家稅(shui)(shui)務總(zong)(zong)局或者其(qi)授權的(de)財政(zheng)和稅(shui)(shui)務機(ji)關批(pi)準(zhun)，實行匯總(zong)(zong)繳(jiao)納(na)增值(zhi)稅(shui)(shui)的(de)總(zong)(zong)機(ji)構及其(qi)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構，在判斷是否(fou)適(shi)(shi)用加(jia)計(ji)(ji)抵減(jian)政(zheng)策(ce)(ce)(ce)時(shi)，以(yi)(yi)總(zong)(zong)機(ji)構及其(qi)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構的(de)合計(ji)(ji)銷售(shou)額計(ji)(ji)算(suan)四(si)項服務銷售(shou)額占比。需要注意的(de)是，如果符合加(jia)計(ji)(ji)抵減(jian)政(zheng)策(ce)(ce)(ce)的(de)適(shi)(shi)用標準(zhun)，則匯總(zong)(zong)納(na)稅(shui)(shui)范(fan)圍(wei)內的(de)總(zong)(zong)機(ji)構及其(qi)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構均可(ke)(ke)適(shi)(shi)用加(jia)計(ji)(ji)抵減(jian)政(zheng)策(ce)(ce)(ce)。否(fou)則，總(zong)(zong)機(ji)構及其(qi)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構均無法適(shi)(shi)用。
三、關于部分先進制造業增值稅期末留抵退稅
為加大對制造業(ye)(ye)(ye)的(de)支持力度，進一步優化我國營商環(huan)境，經(jing)國務(wu)院批(pi)準，稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)和財政部聯合(he)下發《財政部 稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)關(guan)于明(ming)確部分(fen)先進制造業(ye)(ye)(ye)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)期末留抵退稅(shui)(shui)(shui)政策的(de)公(gong)告(gao)》（財政部 稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)公(gong)告(gao)2019年(nian)(nian)第(di)84號(hao)），放寬了(le)部分(fen)先進制造業(ye)(ye)(ye)留抵退稅(shui)(shui)(shui)條件。因此，《公(gong)告(gao)》進一步明(ming)確，上述(shu)制造業(ye)(ye)(ye)納稅(shui)(shui)(shui)人繼(ji)續按照《國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)關(guan)于辦理(li)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)期末留抵稅(shui)(shui)(shui)額退稅(shui)(shui)(shui)有關(guan)事項的(de)公(gong)告(gao)》（國家稅(shui)(shui)(shui)務(wu)總局(ju)(ju)公(gong)告(gao)2019年(nian)(nian)第(di)20號(hao)，以下稱20號(hao)公(gong)告(gao)）的(de)規定辦理(li)留抵退稅(shui)(shui)(shui)業(ye)(ye)(ye)務(wu)。同時，根據調整后的(de)退稅(shui)(shui)(shui)條件，同步修訂并重新(xin)發布了(le)20號(hao)公(gong)告(gao)附件《退（抵）稅(shui)(shui)(shui)申(shen)請表》。
四、關于經營期不足一個納稅期的小規模納稅人免稅政策適用
《公告(gao)》明確，在小(xiao)(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)標準(zhun)提高至月（季(ji)）銷(xiao)售(shou)額10（30）萬(wan)元后，對于以季(ji)度為納(na)稅(shui)(shui)期(qi)限的增值(zhi)稅(shui)(shui)小(xiao)(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)，因在季(ji)度中間成立或者注銷(xiao)而導致(zhi)當期(qi)實際經營期(qi)不足一(yi)個季(ji)度的，只(zhi)要(yao)當期(qi)銷(xiao)售(shou)額未(wei)超(chao)過30萬(wan)元，即符合《財政部 稅(shui)(shui)務總局關于實施小(xiao)(xiao)微企業普惠(hui)性稅(shui)(shui)收減免(mian)(mian)政策的通(tong)知(zhi)》（財稅(shui)(shui)〔2019〕13號(hao)）第一(yi)條的規定，可以按(an)規定免(mian)(mian)征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)。比如，某小(xiao)(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)2019年2月成立，實行按(an)季(ji)納(na)稅(shui)(shui)，2月-3月累(lei)計(ji)銷(xiao)售(shou)額為25萬(wan)元，未(wei)超(chao)過季(ji)銷(xiao)售(shou)額30萬(wan)元的免(mian)(mian)稅(shui)(shui)標準(zhun)，則(ze)該小(xiao)(xiao)規模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)當期(qi)可以按(an)規定享受相關免(mian)(mian)稅(shui)(shui)政策。
五、關于貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票
2017年(nian)(nian)，稅(shui)務總(zong)局先后(hou)下發(fa)(fa)(fa)(fa)《國(guo)家稅(shui)務總(zong)局關(guan)(guan)于(yu)發(fa)(fa)(fa)(fa)布(bu)<貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)(ye)小規模(mo)納(na)稅(shui)人申(shen)請(qing)代(dai)開(kai)增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)管(guan)理(li)辦法>的(de)(de)公告(gao)》（國(guo)家稅(shui)務總(zong)局公告(gao)2017年(nian)(nian)第55號(hao)(hao)發(fa)(fa)(fa)(fa)布(bu)，國(guo)家稅(shui)務總(zong)局公告(gao)2018年(nian)(nian)第31號(hao)(hao)修改并發(fa)(fa)(fa)(fa)布(bu)）和(he)(he)《國(guo)家稅(shui)務總(zong)局關(guan)(guan)于(yu)開(kai)展(zhan)互聯網物(wu)(wu)(wu)流(liu)平(ping)臺(tai)企(qi)業(ye)(ye)代(dai)開(kai)增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)試(shi)點(dian)工作的(de)(de)通知》（稅(shui)總(zong)函(han)〔2017〕579號(hao)(hao)），允許(xu)稅(shui)務機(ji)(ji)關(guan)(guan)為(wei)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)(ye)小規模(mo)納(na)稅(shui)人異地代(dai)開(kai)增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)，以及由符(fu)合條件的(de)(de)互聯網物(wu)(wu)(wu)流(liu)平(ping)臺(tai)企(qi)業(ye)(ye)為(wei)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)(ye)小規模(mo)納(na)稅(shui)人代(dai)開(kai)增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)，為(wei)個體司(si)機(ji)(ji)提(ti)供(gong)開(kai)票(piao)(piao)便利。同時(shi)，按照當時(shi)交通管(guan)理(li)部門的(de)(de)要(yao)(yao)求(qiu)，明(ming)確了貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)業(ye)(ye)小規模(mo)納(na)稅(shui)人申(shen)請(qing)代(dai)開(kai)專(zhuan)用(yong)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)需要(yao)(yao)取(qu)得(de)相(xiang)關(guan)(guan)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)資質。由于(yu)交通管(guan)理(li)部門對運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)資質要(yao)(yao)求(qiu)進行了調(diao)整，因(yin)此，《公告(gao)》對代(dai)開(kai)發(fa)(fa)(fa)(fa)票(piao)(piao)的(de)(de)條件也相(xiang)應調(diao)整為(wei)：提(ti)供(gong)公路(lu)(lu)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)服(fu)務的(de)(de)（以4.5噸及以下普通貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)運(yun)(yun)(yun)車(che)輛從事普通道路(lu)(lu)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)經營的(de)(de)除外(wai)），應取(qu)得(de)《中華人民(min)共(gong)和(he)(he)國(guo)道路(lu)(lu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)經營許(xu)可證》和(he)(he)《中華人民(min)共(gong)和(he)(he)國(guo)道路(lu)(lu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)證》；提(ti)供(gong)內河(he)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)服(fu)務的(de)(de)，應取(qu)得(de)《國(guo)內水路(lu)(lu)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)經營許(xu)可證》和(he)(he)《船舶營業(ye)(ye)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)(shu)證》。
六、關于運輸工具艙位承包和艙位互換業務適用稅目
艙(cang)位(wei)(wei)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)業(ye)務(wu)中，對(dui)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)方來說，其(qi)以承(cheng)(cheng)運(yun)(yun)(yun)人(ren)(ren)(ren)身份對(dui)外承(cheng)(cheng)攬(lan)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)業(ye)務(wu)，然后通過承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)他人(ren)(ren)(ren)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)工具(ju)(ju)艙(cang)位(wei)(wei)的(de)方式委托對(dui)方實際完(wan)成相關(guan)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)服(fu)務(wu)，屬于(yu)提(ti)供無運(yun)(yun)(yun)輸(shu)工具(ju)(ju)承(cheng)(cheng)運(yun)(yun)(yun)業(ye)務(wu)，應以承(cheng)(cheng)攬(lan)該運(yun)(yun)(yun)輸(shu)業(ye)務(wu)向托運(yun)(yun)(yun)人(ren)(ren)(ren)收取的(de)全部(bu)價款和價外費(fei)用為(wei)銷售額，按照“交通運(yun)(yun)(yun)輸(shu)服(fu)務(wu)”繳納增值(zhi)稅。對(dui)發包(bao)(bao)方來說，是以運(yun)(yun)(yun)輸(shu)工具(ju)(ju)艙(cang)位(wei)(wei)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)的(de)方式，使用自(zi)有(you)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)工具(ju)(ju)實際提(ti)供了(le)運(yun)(yun)(yun)輸(shu)服(fu)務(wu)，因此(ci)，發包(bao)(bao)方應以其(qi)向運(yun)(yun)(yun)輸(shu)工具(ju)(ju)艙(cang)位(wei)(wei)承(cheng)(cheng)包(bao)(bao)人(ren)(ren)(ren)收取的(de)全部(bu)價款和價外費(fei)用為(wei)銷售額，按照“交通運(yun)(yun)(yun)輸(shu)服(fu)務(wu)”繳納增值(zhi)稅。
艙(cang)(cang)位(wei)(wei)(wei)互(hu)換業務(wu)中，互(hu)換艙(cang)(cang)位(wei)(wei)(wei)的(de)雙方(fang)均(jun)(jun)以(yi)承(cheng)運(yun)人身份與托運(yun)人簽訂(ding)運(yun)輸(shu)(shu)(shu)服務(wu)合(he)同，收取運(yun)費并承(cheng)擔承(cheng)運(yun)人責任，然后通(tong)過互(hu)換運(yun)輸(shu)(shu)(shu)工具艙(cang)(cang)位(wei)(wei)(wei)的(de)方(fang)式，委托對(dui)(dui)方(fang)實際完成相關(guan)運(yun)輸(shu)(shu)(shu)服務(wu)，因(yin)此，雙方(fang)均(jun)(jun)以(yi)換出(chu)艙(cang)(cang)位(wei)(wei)(wei)的(de)方(fang)式向對(dui)(dui)方(fang)提供了交(jiao)通(tong)運(yun)輸(shu)(shu)(shu)服務(wu)，各自應以(yi)換出(chu)運(yun)輸(shu)(shu)(shu)工具艙(cang)(cang)位(wei)(wei)(wei)確認的(de)全(quan)部價(jia)款和價(jia)外費用(yong)為銷售(shou)額(e)，按照“交(jiao)通(tong)運(yun)輸(shu)(shu)(shu)服務(wu)”繳納(na)增值稅。
七、關于建筑服務分包款差額扣除
納稅(shui)人(ren)提供特定(ding)建(jian)筑(zhu)服務，可按照現行政策規(gui)定(ding)，以取得的(de)全部價(jia)款(kuan)(kuan)和(he)價(jia)外(wai)費(fei)用扣除(chu)支(zhi)付(fu)(fu)的(de)分包(bao)款(kuan)(kuan)后的(de)余額為銷售額計稅(shui)。總(zong)包(bao)方支(zhi)付(fu)(fu)的(de)分包(bao)款(kuan)(kuan)是打包(bao)支(zhi)出的(de)概念(nian)，即其中既包(bao)括貨(huo)物價(jia)款(kuan)(kuan)，也包(bao)括建(jian)筑(zhu)服務價(jia)款(kuan)(kuan)。因此(ci)，《公告》明確，納稅(shui)人(ren)提供建(jian)筑(zhu)服務，按照規(gui)定(ding)允許從取得的(de)全部價(jia)款(kuan)(kuan)和(he)價(jia)外(wai)費(fei)用中扣除(chu)的(de)分包(bao)款(kuan)(kuan)，是指支(zhi)付(fu)(fu)給(gei)分包(bao)方的(de)全部價(jia)款(kuan)(kuan)和(he)價(jia)外(wai)費(fei)用。
八、關于取消建筑服務簡易計稅項目備案
為(wei)(wei)簡(jian)化(hua)辦稅(shui)(shui)流程，優化(hua)稅(shui)(shui)收環境，落實(shi)“放(fang)管服”改(gai)革工作(zuo)要求，《公告(gao)》明(ming)確，對于增(zeng)值稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人提(ti)供建筑(zhu)服務(wu)(wu)，按(an)規定適用或選(xuan)擇(ze)適用簡(jian)易計(ji)稅(shui)(shui)方法計(ji)稅(shui)(shui)的，不再(zai)實(shi)行備(bei)案制。相(xiang)關(guan)證明(ming)材料無需(xu)向稅(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)報送，改(gai)為(wei)(wei)自行留存備(bei)查。《國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)關(guan)于簡(jian)化(hua)建筑(zhu)服務(wu)(wu)增(zeng)值稅(shui)(shui)簡(jian)易計(ji)稅(shui)(shui)方法備(bei)案事項的公告(gao)》（國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)公告(gao)2017年第43號(hao)發布(bu)，國家(jia)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)總(zong)局(ju)公告(gao)2018年第31號(hao)修(xiu)改(gai)）同時(shi)廢止。
九、關于圍填海開發房地產項目適用簡易計稅
以(yi)圍(wei)(wei)填(tian)(tian)海(hai)方(fang)式取(qu)得土地(di)的(de)(de)(de)房(fang)地(di)產(chan)(chan)項(xiang)目，其圍(wei)(wei)填(tian)(tian)海(hai)的(de)(de)(de)開工(gong)(gong)(gong)(gong)日(ri)期可能(neng)早于房(fang)地(di)產(chan)(chan)項(xiang)目《建筑工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)施工(gong)(gong)(gong)(gong)許可證》上注明(ming)的(de)(de)(de)開工(gong)(gong)(gong)(gong)日(ri)期。為體(ti)現房(fang)地(di)產(chan)(chan)老(lao)(lao)項(xiang)目簡易(yi)計稅(shui)的(de)(de)(de)政策精(jing)神，公平稅(shui)負，《公告》明(ming)確，以(yi)圍(wei)(wei)填(tian)(tian)海(hai)方(fang)式取(qu)得土地(di)的(de)(de)(de)房(fang)地(di)產(chan)(chan)項(xiang)目，圍(wei)(wei)填(tian)(tian)海(hai)工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)《建筑工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)施工(gong)(gong)(gong)(gong)許可證》或建筑工(gong)(gong)(gong)(gong)程(cheng)(cheng)承包合同注明(ming)的(de)(de)(de)圍(wei)(wei)填(tian)(tian)海(hai)開工(gong)(gong)(gong)(gong)日(ri)期在2016年4月30日(ri)前的(de)(de)(de)，均屬于房(fang)地(di)產(chan)(chan)老(lao)(lao)項(xiang)目，可以(yi)選擇適(shi)用簡易(yi)計稅(shui)方(fang)法按(an)照5%的(de)(de)(de)征收率(lv)計算繳納(na)增(zeng)值稅(shui)。
十、關于限售股買入價的確定
（一）關于多情形形成限售股的買入價確定
《國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總局關(guan)于(yu)營改(gai)增(zeng)試點(dian)若干征管問題的(de)公(gong)(gong)(gong)告(gao)》（國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總局2016年第53號(hao)(hao)公(gong)(gong)(gong)告(gao)發(fa)布，國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總局公(gong)(gong)(gong)告(gao)2018年第31號(hao)(hao)修(xiu)改(gai)，下(xia)稱53號(hao)(hao)公(gong)(gong)(gong)告(gao)）第五條分(fen)別(bie)針(zhen)對上市(shi)公(gong)(gong)(gong)司股(gu)(gu)(gu)權分(fen)置改(gai)革(ge)(ge)、首次公(gong)(gong)(gong)開(kai)發(fa)行(xing)股(gu)(gu)(gu)票并上市(shi)和重(zhong)大(da)資產(chan)重(zhong)組(zu)三種不同情形形成(cheng)的(de)限售股(gu)(gu)(gu)，如何在(zai)轉(zhuan)讓時確(que)定(ding)其限售股(gu)(gu)(gu)買入價做出了(le)明確(que)規定(ding)。此外，還存(cun)在(zai)一種特殊情形，即因(yin)同時實施股(gu)(gu)(gu)權分(fen)置改(gai)革(ge)(ge)和重(zhong)大(da)資產(chan)重(zhong)組(zu)而(er)首次公(gong)(gong)(gong)開(kai)發(fa)行(xing)股(gu)(gu)(gu)票并上市(shi)而(er)形成(cheng)限售股(gu)(gu)(gu)。因(yin)此，《公(gong)(gong)(gong)告(gao)》明確(que)，納(na)稅(shui)人轉(zhuan)讓因(yin)同時實施股(gu)(gu)(gu)權分(fen)置改(gai)革(ge)(ge)和重(zhong)大(da)資產(chan)重(zhong)組(zu)而(er)首次公(gong)(gong)(gong)開(kai)發(fa)行(xing)股(gu)(gu)(gu)票并上市(shi)而(er)形成(cheng)的(de)限售股(gu)(gu)(gu)，以及上市(shi)首日至解禁日期間由(you)上述(shu)股(gu)(gu)(gu)份孳生的(de)送、轉(zhuan)股(gu)(gu)(gu)，以該上市(shi)公(gong)(gong)(gong)司股(gu)(gu)(gu)票上市(shi)首日開(kai)盤價為買入價，按照(zhao)“金(jin)融(rong)商品轉(zhuan)讓”繳(jiao)納(na)增(zeng)值稅(shui)。
（二）關于重大資產重組形成限售股的買入價確定
53號(hao)公告第五條規定(ding)，因(yin)上(shang)市公司實施(shi)重(zhong)大(da)資(zi)產重(zhong)組形(xing)成的(de)限售股(gu)(gu)(gu)，以(yi)及股(gu)(gu)(gu)票(piao)復牌(pai)(pai)首(shou)日至解禁日期間由上(shang)述股(gu)(gu)(gu)份孳生(sheng)的(de)送(song)、轉股(gu)(gu)(gu)，以(yi)該上(shang)市公司因(yin)重(zhong)大(da)資(zi)產重(zhong)組股(gu)(gu)(gu)票(piao)停(ting)牌(pai)(pai)前一交易(yi)日的(de)收盤價為(wei)買(mai)入價。實踐中，上(shang)市公司實施(shi)重(zhong)大(da)資(zi)產重(zhong)組可能(neng)出(chu)現多(duo)次停(ting)牌(pai)(pai)。《公告》明確，上(shang)述“股(gu)(gu)(gu)票(piao)停(ting)牌(pai)(pai)”是指證(zheng)監會就其申(shen)請作出(chu)予以(yi)核準決定(ding)前的(de)最后一次停(ting)牌(pai)(pai)。
舉例說明：A上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)于2017年(nian)(nian)8月(yue)(yue)(yue)7日(ri)(ri)宣布(bu)實施重(zhong)(zhong)(zhong)大資產重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)，并(bing)于當天停(ting)牌(pai)(pai)。2018年(nian)(nian)4月(yue)(yue)(yue)18日(ri)(ri)股(gu)票復牌(pai)(pai)。2018年(nian)(nian)7月(yue)(yue)(yue)24日(ri)(ri)，A上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)因收到證監(jian)會(hui)(hui)并(bing)購重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)委(wei)會(hui)(hui)議審核其(qi)申(shen)請(qing)重(zhong)(zhong)(zhong)大資產重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)的通知后停(ting)牌(pai)(pai)。2018年(nian)(nian)8月(yue)(yue)(yue)29日(ri)(ri)，重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)委(wei)表決(jue)(jue)通過A上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)重(zhong)(zhong)(zhong)大資產重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)的申(shen)請(qing)，8月(yue)(yue)(yue)30日(ri)(ri)A上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)股(gu)票復牌(pai)(pai)。9月(yue)(yue)(yue)5日(ri)(ri)中國證監(jian)會(hui)(hui)就(jiu)A上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)重(zhong)(zhong)(zhong)大資產重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)申(shen)請(qing)作出(chu)予(yu)以(yi)核準的決(jue)(jue)定。鑒于證監(jian)會(hui)(hui)就(jiu)該上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)重(zhong)(zhong)(zhong)大資產重(zhong)(zhong)(zhong)組(zu)(zu)申(shen)請(qing)作出(chu)予(yu)以(yi)核準決(jue)(jue)定前最(zui)后一次停(ting)牌(pai)(pai)時間是(shi)2018年(nian)(nian)7月(yue)(yue)(yue)24日(ri)(ri)，因此，納稅人轉讓A上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)限(xian)售股(gu)，應以(yi)證監(jian)會(hui)(hui)就(jiu)其(qi)申(shen)請(qing)作出(chu)予(yu)以(yi)核準決(jue)(jue)定前最(zui)后一次停(ting)牌(pai)(pai)前一交易日(ri)(ri)的收盤價為(wei)買入價，即7月(yue)(yue)(yue)23日(ri)(ri)A上市(shi)公(gong)(gong)司(si)(si)(si)的股(gu)票收盤價為(wei)買入價。
十一、關于保險服務進項稅抵扣
進(jin)(jin)項稅(shui)(shui)抵扣(kou)(kou)(kou)，應(ying)遵循統一的(de)(de)扣(kou)(kou)(kou)稅(shui)(shui)原則，即納稅(shui)(shui)人購進(jin)(jin)貨物或(huo)服務所(suo)負擔(dan)或(huo)支付(fu)的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)額(e)，憑合(he)法有(you)效扣(kou)(kou)(kou)稅(shui)(shui)憑證從銷項稅(shui)(shui)額(e)中(zhong)抵扣(kou)(kou)(kou)。在(zai)實際(ji)操作中(zhong)，所(suo)有(you)行業，所(suo)有(you)納稅(shui)(shui)人，都應(ying)按(an)照(zhao)上述普(pu)遍性規定(ding)自行適用抵扣(kou)(kou)(kou)政(zheng)策，保險公司(si)的(de)(de)賠付(fu)支出(chu)也不(bu)例(li)外。在(zai)實踐中(zhong)，保險賠付(fu)支出(chu)有(you)不(bu)同的(de)(de)形式，其(qi)進(jin)(jin)項稅(shui)(shui)抵扣(kou)(kou)(kou)問(wen)題應(ying)具(ju)體問(wen)題具(ju)體分析并適用政(zheng)策。
以(yi)車(che)險(xian)(xian)為例，不(bu)同的(de)(de)車(che)險(xian)(xian)業務，保險(xian)(xian)公司、投保人和修理廠之間(jian)的(de)(de)交易(yi)實質和權(quan)利(li)義務不(bu)一(yi)樣，適用(yong)的(de)(de)抵扣政策也(ye)不(bu)一(yi)樣。目(mu)前(qian)主(zhu)要存在兩種(zhong)情況：
第一種是行業所(suo)稱的“實(shi)物賠(pei)付”。保(bao)險(xian)合同約定，保(bao)險(xian)公司(si)的賠(pei)付方式是由保(bao)險(xian)公司(si)將投保(bao)車輛修(xiu)(xiu)(xiu)理(li)(li)至恢復(fu)原(yuan)狀。在車輛出(chu)險(xian)后(hou)，保(bao)險(xian)公司(si)以自己(ji)的名義向修(xiu)(xiu)(xiu)理(li)(li)廠購買修(xiu)(xiu)(xiu)理(li)(li)服務并支付修(xiu)(xiu)(xiu)理(li)(li)費。這種情況下(xia)，由于修(xiu)(xiu)(xiu)理(li)(li)服務的實(shi)際購買方為保(bao)險(xian)公司(si)，因此，保(bao)險(xian)公司(si)可以憑修(xiu)(xiu)(xiu)理(li)(li)廠向其開具(ju)的修(xiu)(xiu)(xiu)理(li)(li)費專用發票行使抵扣(kou)權。
第二(er)種(zhong)是行(xing)業所稱的“現(xian)金(jin)賠(pei)付(fu)”。保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)合(he)同(tong)約定，在車(che)輛出(chu)險(xian)(xian)(xian)后，保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)司(si)向被(bei)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)人支付(fu)賠(pei)償金(jin)，由被(bei)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)人自行(xing)修理。在實際(ji)操作中，保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)司(si)為了(le)提高客戶滿意(yi)度，替被(bei)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)人聯(lian)系修理廠對出(chu)險(xian)(xian)(xian)車(che)輛進(jin)行(xing)維修，并將(jiang)原應(ying)支付(fu)給(gei)被(bei)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)人的賠(pei)償金(jin)轉(zhuan)付(fu)給(gei)修理廠。這種(zhong)情形下，由于修理服務的接受(shou)方是被(bei)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)人而(er)不(bu)是保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)司(si)，即使保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)司(si)代(dai)被(bei)保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)人向修理廠支付(fu)了(le)修理費并取得(de)相關發票(piao)，也不(bu)能將(jiang)其作為保(bao)(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)公(gong)(gong)司(si)的進(jin)項稅額進(jin)行(xing)抵扣。
《公告》明確了(le)上述兩種(zhong)情況(kuang)下車險賠付支出的進項稅抵扣問(wen)題(ti)；同(tong)時(shi)，保(bao)險公司開(kai)展的其他財產(chan)保(bao)險業(ye)務，也可以比照執行。
十二、關于餐飲服務稅目適用
隨著經濟(ji)社會發展(zhan)，消(xiao)費(fei)模式(shi)的(de)(de)不(bu)(bu)斷創新，消(xiao)費(fei)者不(bu)(bu)直接就餐而(er)是(shi)購買食品后打(da)包帶走的(de)(de)這種快速消(xiao)費(fei)方(fang)(fang)式(shi)越來越普(pu)遍(bian)，但這一(yi)(yi)消(xiao)費(fei)方(fang)(fang)式(shi)的(de)(de)改(gai)變，并(bing)不(bu)(bu)影響納(na)稅人向消(xiao)費(fei)者提供餐飲服(fu)(fu)務這一(yi)(yi)行為(wei)(wei)本質(zhi)。因(yin)此，為(wei)(wei)統一(yi)(yi)征管(guan)口徑，確(que)保“堂食”和“外賣”稅收處(chu)理(li)的(de)(de)一(yi)(yi)致性，《公告》明確(que)，納(na)稅人現場制作(zuo)食品并(bing)直接銷售(shou)給消(xiao)費(fei)者的(de)(de)行為(wei)(wei)，應按(an)照“餐飲服(fu)(fu)務”繳納(na)增(zeng)值稅。
十三、關于開具原適用稅率發票
為(wei)確保納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)按規定正確開具發(fa)(fa)票(piao)，準確適用(yong)(yong)政策，《公(gong)告》對(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)通過增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)管(guan)理(li)系(xi)統，自行(xing)(xing)開具原適用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)發(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)權限(xian)進行(xing)(xing)了規范：自2019年9月20日起(qi)，關閉增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)發(fa)(fa)票(piao)管(guan)理(li)系(xi)統納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)端(duan)自行(xing)(xing)開具17%、16%、11%、10%原適用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)發(fa)(fa)票(piao)權限(xian)；同時，為(wei)充分保障納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)合法(fa)權益，對(dui)于符合開具原適用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)發(fa)(fa)票(piao)條件的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，到主(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關辦理(li)臨(lin)時開票(piao)權限(xian)后(hou)，可在24小時的(de)(de)(de)規定期限(xian)內開具原適用(yong)(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)發(fa)(fa)票(piao)。
為明晰稅企責任，確(que)保(bao)簡(jian)明易(yi)行(xing)好操(cao)作(zuo)，《公告》規定(ding)，納稅人(ren)到(dao)主管稅務機關(guan)辦(ban)理原(yuan)適用稅率(lv)發票臨(lin)時(shi)開票權(quan)限時(shi)，只需提(ti)交(jiao)《開具(ju)原(yuan)適用稅率(lv)發票承諾書》即可，但納稅人(ren)需要保(bao)留交(jiao)易(yi)合同、紅字發票、收訖(qi)款項證明等相關(guan)材料，以備查(cha)驗。
納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)若(ruo)未按規定(ding)(ding)(ding)(ding)開具原(yuan)適用(yong)稅(shui)(shui)率發(fa)票(piao)，由主管稅(shui)(shui)務機關按照(zhao)現(xian)行有關規定(ding)(ding)(ding)(ding)進行處理：若(ruo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)義務發(fa)生時間在(zai)(zai)2019年(nian)4月(yue)1日(ri)前，未進行申(shen)報而開具發(fa)票(piao)的(de)，納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)應進行補充申(shen)報或者更正(zheng)申(shen)報，涉及繳納(na)(na)(na)滯(zhi)納(na)(na)(na)金的(de)，按規定(ding)(ding)(ding)(ding)繳納(na)(na)(na)；若(ruo)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)義務發(fa)生時間在(zai)(zai)2019年(nian)4月(yue)1日(ri)后，不得開具原(yuan)適用(yong)稅(shui)(shui)率發(fa)票(piao)，已經開具的(de)，按規定(ding)(ding)(ding)(ding)作廢，不符(fu)合作廢條件(jian)的(de)，按規定(ding)(ding)(ding)(ding)開具紅(hong)字(zi)發(fa)票(piao)后，按照(zhao)新(xin)適用(yong)稅(shui)(shui)率開具正(zheng)確(que)的(de)藍字(zi)發(fa)票(piao)。
日期：2019-9-19 10:28:34 | 關閉 |
Copyright © 1999-2019 杭州法圖網絡科技(ji)有限公(gong)司
浙ICP備10202533號-1
浙公網安(an)備 33010502000828號(hao)
