根據稅收協定(ding)有關(guan)條(tiao)款(kuan)和(he)(he)(he)《〈中華人民共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)政(zheng)(zheng)府和(he)(he)(he)新加坡共(gong)和(he)(he)(he)國(guo)政(zheng)(zheng)府關(guan)于對所得避免(mian)雙重征(zheng)稅和(he)(he)(he)防止偷漏稅的協定(ding)〉及(ji)議(yi)定(ding)書條(tiao)文(wen)解釋》(國(guo)稅發〔2010〕75號印發,以下(xia)簡稱(cheng)中新協定(ding)條(tiao)文(wen)解釋),現(xian)就疫情防控期間稅收協定(ding)執行有關(guan)問(wen)題解答如下(xia):
1.疫(yi)情(qing)防控期間臨時(shi)改為居家辦(ban)公的(de),位于中(zhong)國境內(nei)的(de)居家辦(ban)公場(chang)所是否構成稅收協定(ding)中(zhong)常設機構定(ding)義所稱“企業(ye)進行(xing)全部(bu)或部(bu)分(fen)營業(ye)的(de)固定(ding)營業(ye)場(chang)所”?
答:根據中新協定(ding)條文解釋,常設(she)機構(gou)定(ding)義所(suo)(suo)稱“企業(ye)(ye)(ye)進(jin)行全部(bu)或部(bu)分營(ying)業(ye)(ye)(ye)的(de)固(gu)定(ding)營(ying)業(ye)(ye)(ye)場所(suo)(suo)”是(shi)指(zhi)一(yi)個相對(dui)固(gu)定(ding)的(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)場所(suo)(suo),通常情況下具備以下特點(dian):首(shou)先,該營(ying)業(ye)(ye)(ye)場所(suo)(suo)是(shi)實質存在的(de),只要有一(yi)定(ding)可(ke)(ke)支配(pei)的(de)空間(jian),即可(ke)(ke)視為(wei)具有營(ying)業(ye)(ye)(ye)場所(suo)(suo);其次,該營(ying)業(ye)(ye)(ye)場所(suo)(suo)是(shi)相對(dui)固(gu)定(ding)的(de),并且在時間(jian)上具有一(yi)定(ding)的(de)持久性;第三,全部(bu)或部(bu)分的(de)營(ying)業(ye)(ye)(ye)活動是(shi)通過(guo)該營(ying)業(ye)(ye)(ye)場所(suo)(suo)進(jin)行的(de)。
根據上述規定(ding),如(ru)果疫(yi)情防控期間改為居(ju)家(jia)辦公(gong)屬于(yu)間歇或(huo)(huo)偶發行為,則(ze)這種臨時(shi)居(ju)家(jia)辦公(gong)場(chang)所(suo)(suo)不構成常設(she)機構定(ding)義(yi)所(suo)(suo)稱的“企業進行全部或(huo)(huo)部分營業的固定(ding)營業場(chang)所(suo)(suo)”。
2.疫情防控期間臨時改為(wei)居(ju)家(jia)(jia)辦(ban)公的(de)(de)(de)個人,在位(wei)于中國(guo)(guo)境內的(de)(de)(de)居(ju)家(jia)(jia)辦(ban)公場所為(wei)境外企(qi)業(ye)雇(gu)主工作并(bing)以雇(gu)主名義簽訂合(he)同(tong),此(ci)類活動(dong)是(shi)否屬于稅收(shou)協定(ding)中規定(ding)的(de)(de)(de)“在締(di)約國(guo)(guo)一(yi)方(fang)代(dai)表締(di)約國(guo)(guo)另一(yi)方(fang)的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)進行活動(dong),有權(quan)并(bing)經常(chang)行使(shi)這(zhe)種權(quan)力(li)以該企(qi)業(ye)的(de)(de)(de)名義簽訂合(he)同(tong)”等構(gou)(gou)成代(dai)理型常(chang)設機構(gou)(gou)的(de)(de)(de)情形?
答:根據中新協定條文(wen)解釋,締(di)約國一(yi)(yi)(yi)方企(qi)業通過代理人(ren)(ren)在另一(yi)(yi)(yi)方進行活動,如果代理人(ren)(ren)有權并經常行使這種權力以該企(qi)業的(de)名義簽訂合(he)(he)同,則該企(qi)業在締(di)約國另一(yi)(yi)(yi)方構成常設(she)機(ji)構。對于(yu)“經常”一(yi)(yi)(yi)語(yu),要結合(he)(he)合(he)(he)同性質(zhi)、企(qi)業的(de)業務性質(zhi)以及代理人(ren)(ren)相(xiang)關活動的(de)頻(pin)率等(deng)綜合(he)(he)判(pan)斷。
根(gen)據上述規定,疫(yi)情(qing)(qing)防控期間臨時改(gai)為(wei)(wei)居家(jia)辦(ban)(ban)公,在(zai)位于(yu)中國(guo)(guo)(guo)境(jing)(jing)內(nei)的居家(jia)辦(ban)(ban)公場所為(wei)(wei)境(jing)(jing)外(wai)(wai)企(qi)業雇主(zhu)工作并(bing)(bing)以雇主(zhu)名(ming)義簽(qian)訂合同,通(tong)常(chang)情(qing)(qing)況下,此(ci)類(lei)活(huo)動(dong)(dong)屬于(yu)偶發(fa)行為(wei)(wei),不滿足經常(chang)性要求,因(yin)此(ci)不構成代(dai)理(li)型常(chang)設機構。但是,如果該個(ge)人(ren)在(zai)疫(yi)情(qing)(qing)發(fa)生(sheng)以前,即長期在(zai)中國(guo)(guo)(guo)境(jing)(jing)內(nei)代(dai)表境(jing)(jing)外(wai)(wai)企(qi)業進行活(huo)動(dong)(dong),或者(zhe)在(zai)疫(yi)情(qing)(qing)發(fa)生(sheng)之后改(gai)為(wei)(wei)長期在(zai)中國(guo)(guo)(guo)境(jing)(jing)內(nei)代(dai)表境(jing)(jing)外(wai)(wai)企(qi)業進行活(huo)動(dong)(dong),有權并(bing)(bing)經常(chang)行使這種權力以該境(jing)(jing)外(wai)(wai)企(qi)業的名(ming)義簽(qian)訂合同,則不屬于(yu)上述不構成代(dai)理(li)型常(chang)設機構的情(qing)(qing)形。
3.受疫情影響暫時(shi)停工的(de)(de)建(jian)筑(zhu)工程項目,在計算該項目持(chi)續時(shi)間(jian)是(shi)否達到稅(shui)收協定中(zhong)規定的(de)(de)建(jian)筑(zhu)型常(chang)設(she)機構時(shi)間(jian)門檻時(shi),是(shi)否可(ke)以扣除停工時(shi)間(jian)?
答:根據稅(shui)收協(xie)定(ding)常(chang)設機構(gou)條款規(gui)定(ding),建筑(zhu)工程項目持續(xu)時間達到稅(shui)收協(xie)定(ding)中(zhong)(zhong)(zhong)規(gui)定(ding)的建筑(zhu)型常(chang)設機構(gou)時間門檻(jian)的,構(gou)成常(chang)設機構(gou)。中(zhong)(zhong)(zhong)新(xin)協(xie)定(ding)條文解釋規(gui)定(ding)計(ji)算建筑(zhu)工程項目持續(xu)時間時,對(dui)于“因故(gu)(如設備、材(cai)料(liao)未運到或(huo)季節氣候等(deng)原因)中(zhong)(zhong)(zhong)途停頓作業(ye),但工程作業(ye)項目并未終止或(huo)結束,人員和(he)設備物資等(deng)也(ye)未全部(bu)撤出”的情形,應(ying)持續(xu)計(ji)算其連續(xu)日期,不得扣除中(zhong)(zhong)(zhong)間停頓作業(ye)的日期。
受疫情(qing)影響(xiang),一些建(jian)(jian)筑工(gong)(gong)程(cheng)項目(mu)(mu)上的(de)(de)(de)(de)施(shi)工(gong)(gong)人(ren)(ren)員和管理(li)人(ren)(ren)員全(quan)(quan)部撤出場(chang)地(di),造(zao)成建(jian)(jian)筑工(gong)(gong)程(cheng)項目(mu)(mu)全(quan)(quan)面(mian)停(ting)工(gong)(gong),這種情(qing)形(xing)不(bu)屬于上述(shu)規定中(zhong)不(bu)得扣除中(zhong)間(jian)停(ting)頓作(zuo)業(ye)日(ri)期的(de)(de)(de)(de)因故中(zhong)途停(ting)頓作(zuo)業(ye)的(de)(de)(de)(de)情(qing)形(xing)。比如,某建(jian)(jian)筑工(gong)(gong)程(cheng)項目(mu)(mu)持續時(shi)(shi)(shi)(shi)間(jian)按(an)原工(gong)(gong)期計劃(hua)應(ying)不(bu)會達到稅收協定中(zhong)規定的(de)(de)(de)(de)建(jian)(jian)筑型常(chang)設機構時(shi)(shi)(shi)(shi)間(jian)門檻(jian),但(dan)受疫情(qing)影響(xiang),施(shi)工(gong)(gong)人(ren)(ren)員和管理(li)人(ren)(ren)員全(quan)(quan)部撤出場(chang)地(di),造(zao)成項目(mu)(mu)暫時(shi)(shi)(shi)(shi)全(quan)(quan)面(mian)停(ting)工(gong)(gong),導致實(shi)際工(gong)(gong)期最終超(chao)過時(shi)(shi)(shi)(shi)間(jian)門檻(jian),在計算該工(gong)(gong)程(cheng)項目(mu)(mu)持續時(shi)(shi)(shi)(shi)間(jian)時(shi)(shi)(shi)(shi),應(ying)允許扣除僅因疫情(qing)影響(xiang)造(zao)成全(quan)(quan)面(mian)停(ting)工(gong)(gong)的(de)(de)(de)(de)日(ri)期。
4.疫情防控(kong)措施(shi)使得部分企(qi)業高(gao)管的決策地(di)發(fa)生變化,這是(shi)否會改變企(qi)業實際管理機構所在(zai)地(di),從而改變稅收協定下的企(qi)業居民身份(fen)?
答:許多(duo)稅(shui)收(shou)協(xie)定(ding)(ding)中(zhong)規(gui)定(ding)(ding),當企(qi)(qi)業(ye)同時(shi)構(gou)(gou)成締(di)約雙方各自稅(shui)法規(gui)定(ding)(ding)居(ju)民(min)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de),應根(gen)據(ju)企(qi)(qi)業(ye)實(shi)(shi)際(ji)管(guan)理機構(gou)(gou)所(suo)(suo)在(zai)(zai)地判(pan)(pan)斷(duan)其(qi)僅為締(di)約一方稅(shui)收(shou)居(ju)民(min),并據(ju)此適用稅(shui)收(shou)協(xie)定(ding)(ding)。在(zai)(zai)判(pan)(pan)斷(duan)企(qi)(qi)業(ye)實(shi)(shi)際(ji)管(guan)理機構(gou)(gou)所(suo)(suo)在(zai)(zai)地時(shi),通常(chang)需要(yao)綜合(he)考慮(lv)(lv)(lv)包括高管(guan)決(jue)策(ce)(ce)(ce)所(suo)(suo)在(zai)(zai)地在(zai)(zai)內的(de)(de)多(duo)方面(mian)因(yin)(yin)素(su),在(zai)(zai)考慮(lv)(lv)(lv)決(jue)策(ce)(ce)(ce)地時(shi),應考慮(lv)(lv)(lv)其(qi)通常(chang)作出(chu)決(jue)策(ce)(ce)(ce)的(de)(de)地點(dian),而不(bu)是在(zai)(zai)特殊時(shi)期(比(bi)如疫情(qing)期間)的(de)(de)決(jue)策(ce)(ce)(ce)所(suo)(suo)在(zai)(zai)地。因(yin)(yin)此,疫情(qing)防控措施下高管(guan)決(jue)策(ce)(ce)(ce)地的(de)(de)臨時(shi)性變(bian)化通常(chang)不(bu)會導致對企(qi)(qi)業(ye)實(shi)(shi)際(ji)管(guan)理機構(gou)(gou)所(suo)(suo)在(zai)(zai)地評判(pan)(pan)的(de)(de)改變(bian),不(bu)會影響(xiang)根(gen)據(ju)企(qi)(qi)業(ye)實(shi)(shi)際(ji)管(guan)理機構(gou)(gou)所(suo)(suo)在(zai)(zai)地判(pan)(pan)斷(duan)的(de)(de)其(qi)稅(shui)收(shou)協(xie)定(ding)(ding)下居(ju)民(min)身份。
5.疫(yi)情防(fang)控措(cuo)施使(shi)得部分人員居(ju)(ju)住地發生變化,可能會出(chu)現同(tong)時(shi)構成稅(shui)收協定締約(yue)雙方各自稅(shui)法規定的(de)居(ju)(ju)民個人的(de)情形,這種雙重居(ju)(ju)民個人身(shen)份問(wen)題如何解決?
答(da):構成雙重居(ju)民個(ge)人的,在適用稅收(shou)(shou)協(xie)定時,可以根據稅收(shou)(shou)協(xie)定中的雙重居(ju)民個(ge)人加比規則解決,通常依次按(an)照(zhao)個(ge)人永久性住所、重要(yao)利益中心(xin)、習慣(guan)性居(ju)處、國籍等(deng)標(biao)準(zhun)判斷其僅為締約(yue)一方(fang)稅收(shou)(shou)居(ju)民。
根據中(zhong)新協定條文(wen)解釋,永(yong)久性住(zhu)所(suo)包括任何形(xing)式的住(zhu)所(suo),但該住(zhu)所(suo)必須具有(you)永(yong)久性,而非為了某(mou)些(xie)原因(yin)臨時(shi)逗留。重要利益中(zhong)心要參考個(ge)人家庭和社會(hui)關系、職業、政治、文(wen)化和其他(ta)活(huo)動(dong)、營業地點、管理財產所(suo)在地等(deng)因(yin)素綜合(he)評判。
根據上述規定,疫情防控措施下個人居住地的臨時性變化通(tong)常(chang)不會(hui)造(zao)成個人永久性住所或重要利(li)益(yi)中心所在(zai)地的改變,因此其稅收(shou)協定下的居民身(shen)份通(tong)常(chang)不會(hui)發生改變。
6.中國居民企業和個人在境外遇到上(shang)述問題(ti),如(ru)(ru)協定締約對方稅(shui)務機關對于協定條款的理(li)解或執行與上(shang)述問答口(kou)徑有所不(bu)同,造成(cheng)雙(shuang)重征稅(shui)或其他涉稅(shui)爭議(yi)的,應如(ru)(ru)何解決(jue)?
答:如遇上述情形(xing),相關(guan)企業和個人可以根據(ju)《稅(shui)(shui)收協(xie)(xie)(xie)定相互協(xie)(xie)(xie)商(shang)(shang)程(cheng)序實施辦法》(國家稅(shui)(shui)務總局公告2013年第(di)56號發布)有關(guan)規(gui)定,向中國稅(shui)(shui)務機關(guan)提(ti)出啟動稅(shui)(shui)收協(xie)(xie)(xie)定相互協(xie)(xie)(xie)商(shang)(shang)程(cheng)序申(shen)請,由稅(shui)(shui)務總局與(yu)締約對方(fang)稅(shui)(shui)務主管當(dang)局協(xie)(xie)(xie)商(shang)(shang)解決。