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cciia.org.cn　 2021-2-5 7:47:07　 法(fa)治日報——法(fa)制網

□ 法治日報全媒體記者 周芬棉(mian)

2020年，是新證券法(fa)實施首年。在此背景下，證監會(hui)加大對有(you)關信息披露(lu)違(wei)法(fa)違(wei)規(gui)案(an)件的(de)(de)追(zhui)責力度，并將“關鍵少數”人作為監管的(de)(de)重(zhong)點對象之一。從證監會(hui)日(ri)前通報的(de)(de)2020年證券稽查20起(qi)典型(xing)違(wei)法(fa)案(an)例中可(ke)見(jian)一斑。

這(zhe)20起(qi)案(an)件(jian)中(zhong)，屬于信息披露違規的案(an)例多達十一起(qi)，會(hui)計師事務所未勤(qin)勉盡責兩起(qi)，傳(chuan)統各類違法行為七(qi)起(qi)。

重拳打擊財務造假

20起(qi)案例中(zhong)涉(she)及財務造假(jia)有(you)六(liu)起(qi)，每(mei)一起(qi)都曾廣受(shou)關(guan)注。

中國人民(min)大學法學院教授劉俊(jun)海(hai)說，與(yu)往(wang)年相比，2020年證監會(hui)顯然加大了對財務造(zao)假的(de)打擊(ji)力度。這與(yu)新證券(quan)法中還投(tou)資(zi)者一個上市公司真相、保護投(tou)資(zi)者利益(yi)的(de)立法精神相契合，也與(yu)新證券(quan)法規定實行對信(xin)息披(pi)露(lu)要求更高的(de)注冊制，形成同頻共(gong)振。

位列(lie)第(di)一的是連續多年(nian)財(cai)務造假的康得(de)新復合(he)材料集團股份有限公(gong)司(si)。證(zheng)監會查明，從2015至(zhi)2018年(nian)，康得(de)新公(gong)司(si)通過編造虛(xu)假合(he)同、單(dan)據(ju)虛(xu)增收(shou)入和成本費用，累(lei)計虛(xu)增利潤115億元(yuan)。數額之巨大、時(shi)間跨度之長(chang)，實(shi)屬罕(han)見。

同濟大學法(fa)學院教授(shou)劉(liu)春彥認為，財務(wu)舞弊嚴(yan)重破(po)壞(huai)市(shi)場誠(cheng)信(xin)基礎和投資者信(xin)心(xin)，嚴(yan)重破(po)壞(huai)信(xin)息披露(lu)制度的嚴(yan)肅性。這不僅是(shi)2020年證監(jian)會(hui)(hui)嚴(yan)厲處(chu)罰的對象(xiang)，也(ye)是(shi)證監(jian)會(hui)(hui)確定(ding)的2021年重點(dian)工作之一。

康(kang)美藥業財務造假，是從2016年至2018年通過虛開和篡改增值稅(shui)發票(piao)、偽造銀(yin)行單據形成的。累(lei)計虛增貨幣資金887億(yi)元(yuan)(yuan)，虛增收(shou)入275億(yi)元(yuan)(yuan)，虛增利潤39億(yi)元(yuan)(yuan)。

臭名遠揚的獐子島利用(yong)“寅吃卯糧”、調(diao)節(jie)利潤(run)進行(xing)惡(e)性舞弊。證監會查明，獐子島少報(bao)當年(nian)扇貝采捕(bu)海域、少計成本，虛(xu)(xu)增2016年(nian)利潤(run)；隨(sui)后將以前年(nian)度已經采捕(bu)但未(wei)結(jie)轉成本的虛(xu)(xu)假庫存一(yi)次(ci)性核銷，虛(xu)(xu)減2017年(nian)利潤(run)，連(lian)續兩年(nian)財務(wu)報(bao)告(gao)嚴重失實。

東方金鈺偽造翡翠原石采購、銷售合同，累(lei)(lei)計虛(xu)(xu)構(gou)利潤3.6億元；長園集團虛(xu)(xu)構(gou)海外(wai)銷售，累(lei)(lei)計虛(xu)(xu)增利潤3億元；中(zhong)健網農2016年(nian)至(zhi)2017年(nian)累(lei)(lei)計虛(xu)(xu)構(gou)收入(ru)1.6億元。

除(chu)上(shang)(shang)述(shu)財務造假案例之外，還有(you)輔仁藥業(ye)大股東及(ji)關聯方長期(qi)非經(jing)營性占(zhan)用(yong)上(shang)(shang)市公司(si)及(ji)其子公司(si)資(zi)金未披露(lu)(lu)；凱迪生態年報未披露(lu)(lu)實控人及(ji)大股東信息，隱(yin)瞞(man)實控人占(zhan)用(yong)公司(si)巨額資(zi)金信息等五起信息披露(lu)(lu)違法違規案被列入典型案例。

“無論是(shi)財務造假案還是(shi)信(xin)(xin)息披(pi)露違(wei)法(fa)違(wei)規案，從廣義角度看，都屬于信(xin)(xin)息披(pi)露違(wei)法(fa)違(wei)規。”劉(liu)俊海(hai)說，前者是(shi)對上(shang)市公司重大信(xin)(xin)息即財務報(bao)告(gao)造假，后者是(shi)隱瞞重大信(xin)(xin)息，甚至(zhi)將(jiang)上(shang)市公司當成(cheng)提款機卻不披(pi)露。

但兩(liang)者還是有些(xie)差別。投融(rong)資(zi)專家阮萬(wan)錦說，財務造(zao)(zao)(zao)(zao)假分為發行前注冊(ce)階(jie)段的審批造(zao)(zao)(zao)(zao)假與信(xin)(xin)息披露(lu)義(yi)務中的披露(lu)造(zao)(zao)(zao)(zao)假。發行前注冊(ce)階(jie)段造(zao)(zao)(zao)(zao)假涉嫌(xian)欺詐發行，其后(hou)果可能遭強制(zhi)退市；而披露(lu)造(zao)(zao)(zao)(zao)假涉嫌(xian)虛假陳述(shu)，只有嚴重的信(xin)(xin)息披露(lu)違規才可能引(yin)發退市。兩(liang)者分別在新(xin)證券法(fa)的第二(er)章證券發行與第五(wu)章信(xin)(xin)息披露(lu)之(zhi)中進行規范。

劉春(chun)彥說，財(cai)務(wu)造(zao)(zao)假從主觀上(shang)，一定(ding)是故(gu)意。而信息披(pi)露(lu)違法違規，主觀上(shang)可能是故(gu)意，也可能是過(guo)失(shi)。因此，新證券法對于財(cai)務(wu)造(zao)(zao)假的處罰相較(jiao)于信息披(pi)露(lu)違規更(geng)加嚴格(ge)。

追究關鍵少數人責任

在20起案例中，有五起證監會(hui)處罰(fa)對象直擊上市公司實(shi)際控制人(ren)、大股東、董監高這(zhe)些“關(guan)鍵少數”。

追(zhui)究(jiu)“關(guan)鍵(jian)少數”人的責任，是(shi)(shi)因為(wei)很多違法(fa)案(an)件是(shi)(shi)因這些人親自(zi)操刀或受其指使，即便與(yu)其無(wu)直(zhi)接關(guan)系，也(ye)是(shi)(shi)公(gong)司治理混亂(luan)的一(yi)種表(biao)現。為(wei)此，新證券法(fa)加大對這類(lei)人的打擊力度。

不僅(jin)如此(ci)，刑法修正案（十一(yi)）的新增條款也多(duo)與此(ci)有關。

據(ju)劉(liu)春彥介紹，刑(xing)法(fa)修(xiu)正(zheng)案(an)（十(shi)一）修(xiu)改(gai)刑(xing)法(fa)第一百(bai)六十(shi)條欺詐發行(xing)(xing)股(gu)票、債券罪，增(zeng)(zeng)加(jia)第二款(kuan)，即控股(gu)股(gu)東、實(shi)(shi)(shi)際控制(zhi)人組織(zhi)、指(zhi)使實(shi)(shi)(shi)施在招股(gu)說明(ming)書等(deng)發行(xing)(xing)文件中隱(yin)瞞(man)重要事(shi)實(shi)(shi)(shi)或者(zhe)編造重大虛(xu)假(jia)內容的(de)(de)；刑(xing)法(fa)修(xiu)正(zheng)案(an)（十(shi)一）修(xiu)改(gai)第一百(bai)六十(shi)一條違規披(pi)露(lu)、不(bu)披(pi)露(lu)重要信(xin)息(xi)(xi)罪，增(zeng)(zeng)加(jia)第二款(kuan)、第三款(kuan)，即公司控股(gu)股(gu)東、實(shi)(shi)(shi)際控制(zhi)人實(shi)(shi)(shi)施或者(zhe)組織(zhi)、指(zhi)使實(shi)(shi)(shi)施提供虛(xu)假(jia)或隱(yin)瞞(man)重要事(shi)實(shi)(shi)(shi)的(de)(de)財務會計報(bao)告，或者(zhe)對依(yi)法(fa)應當披(pi)露(lu)的(de)(de)其(qi)他(ta)重要信(xin)息(xi)(xi)不(bu)按照規定披(pi)露(lu)，或者(zhe)隱(yin)瞞(man)相關(guan)事(shi)項導(dao)致前款(kuan)規定的(de)(de)情形發生的(de)(de)，都在規制(zhi)范圍(wei)內。

值(zhi)得說明的(de)是，“關(guan)鍵(jian)(jian)少數”所(suo)指范圍還是比較(jiao)寬(kuan)的(de)，要(yao)將“關(guan)鍵(jian)(jian)少數”人中最(zui)關(guan)鍵(jian)(jian)人與其他人區別開來。劉俊海說，上市公司董事、監事和(he)(he)高(gao)級管理人員，與實際(ji)控制(zhi)人和(he)(he)大股(gu)東(dong)相比，后者是證券法(fa)、刑法(fa)規(gui)制(zhi)的(de)“首惡”。他們責任重，危害大。對于董監高(gao)這些“關(guan)鍵(jian)(jian)少數”，如果沒有(you)過錯，可以免責。

壓實中介勤勉盡責之責

在(zai)20起案件中，兩起中介機構(gou)“看門人(ren)”失職(zhi)案分別是：興華所未(wei)勤(qin)勉盡責(ze)案。證(zheng)監會查明(ming)，2018年(nian)，北京(jing)興華會計師事務(wu)所為林州(zhou)(zhou)重機集(ji)團股份有(you)限(xian)公司提供年(nian)報審(shen)計服務(wu)時，監盤程序未(wei)執(zhi)行到位(wei)，未(wei)取得充分適當的審(shen)計證(zheng)據，導致未(wei)發現林州(zhou)(zhou)重機2017年(nian)虛(xu)增在(zai)建工程2億元，出具(ju)的審(shen)計報告存在(zai)虛(xu)假(jia)記載(zai)。

大(da)華所(suo)未(wei)勤勉盡責(ze)案。2018年，大(da)華會計(ji)(ji)師事務(wu)所(suo)為奧瑞德光電股(gu)份(fen)公(gong)司(si)提供年報審計(ji)(ji)服(fu)務(wu)時，未(wei)對銷(xiao)售(shou)回款異(yi)常等(deng)事項(xiang)予以(yi)必要(yao)關注(zhu)，未(wei)發現銷(xiao)售(shou)收入不符合確認條件(jian)、控股(gu)股(gu)東(dong)非(fei)經營性占用資(zi)金等(deng)重(zhong)要(yao)情況，出具的審計(ji)(ji)報告存在虛(xu)假記載(zai)和重(zhong)大(da)遺漏(lou)。

阮萬錦說，新證券法規(gui)定實行(xing)注冊(ce)制，對中介(jie)機構的(de)要(yao)求更加(jia)嚴(yan)格。中介(jie)機構不僅有出具審計(ji)報(bao)告的(de)會計(ji)師事務所，還有券商、提供咨(zi)詢(xun)報(bao)告、評估(gu)報(bao)告、法律責任等中介(jie)機構，他們(men)(men)都是(shi)資本市場“看門(men)人”，他們(men)(men)提供的(de)證明信(xin)息(xi)也是(shi)上市公司(si)披露的(de)重(zhong)要(yao)信(xin)息(xi)。他們(men)(men)的(de)作用就是(shi)證明這(zhe)些信(xin)息(xi)是(shi)否真實。

因(yin)此(ci)，在證(zheng)監(jian)會通(tong)報的案件中，往(wang)年它(ta)們排在內幕交易市場操(cao)縱等案件之后(hou)，此(ci)次排到之前，足見(jian)其重要(yao)性。同時，在刑法修正案（十(shi)一），也增加(jia)了對中介機構加(jia)重處罰的條款。

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