財政部

財政部關于印發《會計師事務所監督檢查辦法》的通知


財辦〔2022〕23號



各省、自治區、直轄市財政廳（局），深圳市財政局，新疆生產建設兵團財政局，財政部各地監管局，各會計師事務所：

為貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30號），切實加強會計師事務所監管，根據《中華人民共和國注冊會計師法》、《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部令第97號）等有關規定，我們制定了《會計師事務所監督檢查辦法》，現予印發，自2022年7月1日起施行。

執行中如有問題，請及時反饋我部（監督評價局、會計司）。

附件：會計師事務所監督檢查辦法

財　政　部

2022年4月29日




附件



會計師事務所監督檢查辦法


第一章 總 則


第一條　為加強財會監督，進一步規范注冊會計師行業管理，持續提升注冊會計師審計質量，有效發揮注冊會計師審計鑒證作用，根據《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國會計法》、《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》（國辦發〔2021〕30號）、《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部令第97號），制定本辦法。

第二條　財政部及各地監管局和省級（含深圳市、新疆生產建設兵團）財政部門（以下統稱省級以上財政部門）對會計師事務所開展監督檢查，按照《中華人民共和國注冊會計師法》、《會計師事務所執業許可和監督管理辦法》（財政部令第97號）和本辦法的規定執行。

省級以上財政部門監督檢查的方式、程序等按照《財政部門監督辦法》（財政部令第69號）、《財政檢查工作辦法》（財政部令第32號）、《財政部門實施會計監督辦法》（財政部令第10號）等規定執行。

第三條　財政部負責組織、指導、統籌全國會計師事務所監督檢查工作，加強對省級財政部門監督、指導會計師事務所和注冊會計師工作的監督檢查。

省級財政部門按照本辦法的規定，負責對本行政區域內會計師事務所進行監督檢查。

第四條　省級以上財政部門應當健全重點檢查和日常監管相結合的會計師事務所監管機制，隨機抽取檢查對象，隨機選派執法人員，及時公開抽查情況和查處結果，嚴格依法行政，確保監督檢查的公平、公正、公開。

第五條　財政部建設注冊會計師行業統一監管平臺，為備案的審計報告賦予驗證碼，在全國范圍內推廣使用。

省級以上財政部門應當通過統一監管平臺辦理注冊會計師行業審批備案等管理業務，發放會計師事務所和注冊會計師電子證照，接受會計師事務所業務報備，通過監管大數據分析等方式，對會計師事務所和注冊會計師執業行為加強日常監測，提高監管的及時性和精準性。

省級以上財政部門應當在統一監管平臺上公開會計師事務所的組織形式、人員規模、行政處理處罰、行業懲戒、一體化管理、省級以上財政部門表彰榮譽等信息，供社會公眾查詢，增強會計師事務所透明度，強化行業誠信約束。

第六條　省級財政部門按照財政部的規定建立信息報告制度，及時上報會計師事務所監督檢查及處理處罰情況、會計師事務所和注冊會計師重大違法違規案件。

第七條　省級以上財政部門在監督檢查工作中，應當加強與相關監管機構的工作協同，統籌做好監管工作，形成監管合力。

第八條　注冊會計師協會依法對注冊會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查并接受財政部和同級財政部門的指導和監督。


第二章　監督檢查的分級分類


第九條　財政部各地監管局根據財政部授權監督檢查其監管區域內會計師事務所從事證券服務業務和經法律、行政法規規定的關系公眾利益的其他特定業務的執業質量，以及上述業務涉及的注冊會計師執業情況。

第十條　省級財政部門負責監督檢查本行政區域內會計師事務所從事除第九條之外業務的執業質量、注冊會計師執業情況，以及執業許可條件、一體化管理、獨立性保持、信息安全、職業風險防范等情況。

第十一條　對符合下列條件之一的會計師事務所，原則上每年檢查一次。

（一）上年度合計為100家（含）以上的中央企業（按國資委公布的央企名錄，下同）、中央金融企業（按財政部公布的中央金融企業名錄，下同）、境內上市公司（不含新三板，下同）等單位提供年報審計服務的會計師事務所；

（二）上年度業務收入超過10億元的會計師事務所；

（三）上年末注冊會計師數量超過1000人的會計師事務所；

（四）其他有重大影響的會計師事務所。

第十二條　對符合下列條件之一的會計師事務所，原則上每三年檢查一次。

（一）上年度合計為50家以上、100家以下的中央企業、中央金融企業、境內上市公司等單位提供年報審計服務的會計師事務所；

（二）上年度業務收入5億元以上、10億元以下的會計師事務所；

（三）上年末注冊會計師數量為500人以上、1000人以下的會計師事務所。

第十三條　對新備案從事證券服務業務的會計師事務所，自其首次承接上市公司審計業務起，原則上前三年內每年檢查一次，此后每五年檢查一次，如符合第十一條、第十二條規定的，按照第十一條、第十二條規定執行。

第十四條　對本辦法第十一條、第十二條、第十三條之外的會計師事務所，原則上每五年檢查一次。

第十五條　省級以上財政部門應當將存在下列情形的會計師事務所列為重點檢查對象，加大檢查力度：

（一）因執業行為被投訴或舉報，且經核屬實的；

（二）因執業行為五年內（檢查當年按一年計算）受到兩次（含）以上行政處罰的；

（三）以不正當競爭方式承攬業務，或審計收費明顯低于合理成本的；

（四）審計報告數量、被審計單位規模與會計師事務所和注冊會計師的執業能力、承擔風險能力不相稱，且明顯超出服務能力的；

（五）未按規定進行報備的。

第十六條　省級以上財政部門可采取全面檢查或專項檢查方式，對會計師事務所開展檢查。省級以上財政部門檢查會計師事務所時，可延伸檢查相關被審計單位的會計信息質量。

省級以上財政部門發現單位違反會計法律法規導致會計信息質量失真的，可延伸檢查為其出具相關審計報告的會計師事務所。

第十七條　省級財政部門可以組織設區的市級以上地方人民政府財政部門開展會計師事務所監督檢查，由省級財政部門作出處理處罰決定。


第三章　監督檢查的重點內容


第十八條　省級以上財政部門重點對會計師事務所執業質量、執業許可條件、一體化管理、獨立性保持、信息安全、職業風險防范，以及注冊會計師執業情況等進行監督檢查。

第十九條　省級以上財政部門對會計師事務所執業質量開展監督檢查，應當重點檢查會計師事務所是否存在下列違法違規行為：

（一）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當的審計證據的情況下出具審計報告；

（二）除糾正錯誤審計意見重新出具審計報告以外，對同一委托單位的同一事項，依據相同的審計證據出具不同結論的審計報告；

（三）隱瞞審計中發現的問題，發表不恰當的審計意見；

（四）為被審計單位編造或偽造事由，出具虛假或不實的審計報告；

（五）未對被審計單位舞弊跡象或異常情況保持職業懷疑；

（六）從事證券服務業務未依法依規進行備案；

（七）違反執業準則、規則的其他行為。

第二十條　省級以上財政部門對會計師事務所執業質量開展監督檢查，應當重點關注會計師事務所是否針對審計高風險領域采取以下措施：

（一）進駐被審計單位前，通過市場、媒體、分析師、監管部門網站、前任注冊會計師等多方渠道，收集企業財務、經營等方面的風險信息，進行風險分析研判，形成客戶風險分析和應對報告；

（二）進駐被審計單位后，對相應風險點強化審計程序、擴大抽查比例、增加審計證據，有效防范和控制審計風險，提升審計質量。

第二十一條　省級財政部門對會計師事務所執業許可條件情況開展監督檢查，應當重點檢查以下內容：

（一）合伙人（有限責任會計師事務所為股東，下同）是否符合任職條件；

（二）合伙人人數是否符合條件；

（三）合伙人信息是否與工商登記一致；

（四）注冊會計師人數是否符合條件；

（五）是否存在允許其他單位、其他單位團隊或個人掛靠在本所，以本所名義承辦業務的情形；

（六）是否存在借用、冒用其他會計師事務所名義承辦業務的情形；

（七）是否存在會計師事務所、合伙人或注冊會計師發生變更、終止等情況未按規定備案的情形；

（八）是否存在被非注冊會計師實際控制的情形；

（九）是否存在違反注冊會計師行業管理政策的其他行為。

第二十二條　省級財政部門對會計師事務所一體化管理情況開展監督檢查，應當按照會計師事務所一體化管理有關規定，對會計師事務所人員管理、財務管理、業務管理、技術標準和質量管理、信息化建設等方面情況進行檢查。

第二十三條　省級財政部門對會計師事務所及其從業人員獨立性保持情況開展監督檢查，應當重點檢查以下內容：

（一）是否同時為被審計單位提供可能損害其獨立性且未采取有效應對措施的非鑒證業務；

（二）審計收費是否采取或有收費方式，如，被審計單位根據審計意見類型、是否能夠實現上市、發債等支付部分或全部審計費用；

（三）項目組人員（含項目合伙人，下同）、質量復核人員是否與被審計單位董事、高級管理人員存在主要近親屬關系以及其他可能損害其獨立性的利害關系；

（四）項目組人員、質量復核人員是否存在索取、收受被審計單位合同約定以外的酬金或其他財物的行為；

（五）項目組人員、質量復核人員是否持有被審計單位股票；

（六）項目組人員、質量復核人員是否兼任被審計單位董事、監事或高管；

（七）是否未按規定輪換有關審計人員。

第二十四條　省級財政部門對會計師事務所信息安全情況開展監督檢查，應當重點檢查以下內容：

（一）存儲業務工作、被審計單位資料的數據服務器和信息技術應用服務器是否架設在中國境內，是否設置安全隔離或備份；

（二）對本條第（一）項所列服務器的訪問以及相關數據調用是否在法定期限內保存清晰完整的日志；

（三）審計數據保存是否符合國家保密工作規定及被審計單位信息保密要求；

（四）是否建立審計工作底稿出境涉密篩查制度及程序；

（五）是否對境外網絡成員所或合作所訪問會計師事務所信息系統設有隔離、限制、權限管理等措施。

第二十五條　省級財政部門對會計師事務所職業風險防范情況開展監督檢查，應當重點檢查以下內容：

（一）職業風險基金計提、使用情況；

（二）職業責任保險購買、賠付情況。

第二十六條　省級財政部門應當加強對本行政區域內未經批準承辦《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規定的注冊會計師業務的單位和個人的檢查，并依法予以處罰。


第四章　附　　則


第二十七條　省級以上財政部門根據本辦法對會計師事務所及其注冊會計師進行監督檢查，對于存在違法違規行為的會計師事務所及相關注冊會計師，應當依法作出處理處罰。

第二十八條　省級以上財政部門工作人員在監督檢查過程中，濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或泄露國家秘密、商業秘密的，按照《中華人民共和國公務員法》等國家有關規定追究相應責任；涉嫌犯罪的，依法移送有關機關處理。

第二十九條　本辦法所稱執業，是指注冊會計師執行《中華人民共和國注冊會計師法》第十四條規定的業務。

第三十條　本辦法由財政部負責解釋，自2022年7月1日起施行。